Бюджетирование и калькулирование. Рассматривая перечень статей расходов добывающих отраслей, следует отметить отсутствие таких статей, как «Сырье и материалы», «Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, оказанные сторон

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - важный этап работы экономической, финансовой, производственной служб предприятия. От того, насколько правильно организован этот этап, зависит ценовая политика экономического субъекта - основа взаимоотношений с покупателями и заказчиками, - а также величина конечного финансового результата его обычной деятельности - прибыли от продаж. В связи с этим возникает необходимость выбора оптимального метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), позволяющего, с одной стороны, минимизировать трудоемкость расчетов, а с другой - обеспечить потребность системы управления в достоверной информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

Калькулирование является методологической основой ведения бухгалтерского финансового учета, наряду с ведением двойной записи на синтетических и аналитических счетах, документированием хозяйственных операций, стоимостной оценкой объектов учета, инвентаризацией имущества, составлением бухгалтерского баланса и другой финансовой отчетности экономического субъекта.

Калькулирование занимает особое место в системе бухгалтерского учета. В основе калькулирования лежит выбор способа группировки затрат, который позволяет более-менее точно исчислить себестоимость единицы и всего объема продукции (работ, услуг). Но группировка затрат по всем подразделениям - это прием, применяемый и в управленческом учете для исчисления себестоимости продаж. Организация учета производственных затрат и калькулирование себестоимости является центральным звеном в сборе информации для целей управления.

Таким образом, калькулирование применяется одновременно и в финансовом (бухгалтерском), и в управленческом учете экономического субъекта. Это своеобразный мостик, связывающий два направления учета. Одно направление формирует информацию, позволяющую дать оценку финансового состояния экономического субъекта и предоставляемую всем, кто желает воспользоваться ею для целей бизнеса. Другое - систематизирует конфиденциальные сведения о деятельности экономического субъекта по каждому подразделению, необходимые менеджерам для выявления резервов снижения издержек и обеспечения дополнительного роста прибыли от продаж.

В литературе, посвященной проблеме калькулирования себестоимости, существует несколько подходов к определению этого понятия. Если рассматривать проблему в целом, то можно обнаружить два подхода к определению калькулирования [, с. 118-120]:

  • калькулирование - это совокупность расчетов;
  • калькулирование, как и учет затрат, - это совокупность процедур на бухгалтерских счетах.

Исследуя мнения различных авторов, можно прийти к выводу, что эти подходы по-разному характеризуют процесс калькулирования. В первом случае речь идет о совокупности методов и приемов расчета: прямого счета; распределения, исключения, суммирования расходов. Второй случай предполагает, что и к учету затрат на производство, и к калькулированию должен применяться одинаковый подход. Например, В.Ф. Палий дает такое определение: «Под калькулированием понимают группировку издержек по объектам калькулирования и исчисление себестоимости калькуляционных единиц» [, с. 86].

Калькулирование - это расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и объема выпущенной продукции (работ, услуг) в целом - как на этапе планирования (составление плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и по выполнении отдельного заказа (составление отчетных калькуляций).

Выделим термины, применяемые в практике калькулирования:

  • объект калькулирования;
  • калькуляционная единица;
  • калькуляция;
  • группировка расходов.

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т.е. продукция разной степени готовности. Объектами калькулирования являются и отдельные виды работ, услуг подразделений основного и вспомогательных производств.

Под калькуляционной единицей понимается измеритель объекта калькулирования. В части готовой продукции калькуляционная единица обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике.

По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена к семи группам:

  • натуральные единицы - соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, килограммы, метры, литры);
  • укрупненные натуральные единицы - применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, тонна чугуна определенного вида). В последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы;
  • условно-натуральные единицы - используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт-ректификат, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);
  • стоимостные единицы - затраты на 1 рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации;
  • трудовые единицы - используются для калькулирования продукции подразделений организации (1 нормо-час, 1 нормо-смена);
  • выполненные работы и услуги - в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в строительстве, при выполнении ремонтных работ, оказании транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок, машино-смена и др.);
  • технико-экономический показатель - как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Многообразие калькуляционных единиц требует обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с минимальными затратами.

Исчисление себестоимости калькуляционной единицы является центральной частью процесса калькулирования.

Калькуляция представляет собой документ, в котором производится расчет себестоимости калькуляционной единицы и всей изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В зависимости от целей расчета составляются плановые, сметные, нормативные, отчетные (фактические) калькуляции [, с. 303]. Очень часто калькуляцию отождествляют с калькулированием как процессом проведения расчетов: «Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией» [, с. 303].

Плановая калькуляция составляется на работы, включенные в план, на основе которого формируется производственная программа (бюджет производства). Она характеризует предельно допустимые размеры затрат на выполнение работ, изготовление продукции, оказание услуг в планируемом периоде.

Отчетная калькуляция характеризует фактические затраты (фактическую себестоимость) сданных работ, изготовленной продукции, оказанных услуг. Она составляется на основе данных учета затрат по тем же статьям, что и плановая.

Под методом калькулирования понимают научно обоснованную систему исчисления себестоимости учетной единицы продукции (работ, услуг).

На рисунке 3 приведена классификационная схема, характеризующая методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях применения различных калькуляционных систем и систем учета.

Выбор метода калькулирования зависит от различных условий (факторов) ведения производственной деятельности:

  • типа производства (крупносерийное, серийное, мелкосерийное, единичное);
  • технологической сложности производства (наличие переделов, разнообразие технологических процессов, передача полуфабрикатов из цеха в цех);
  • наличия незавершенного производства на дату составления отчетности;
  • различной длительности производственного цикла;
  • номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
  • степени разработанности нормативной информации для целей планирования и учета.

Чтобы выбрать наиболее оптимальный метод калькулирования, необходимо разобраться в их классификации, которая складывается в зависимости от перечисленных выше факторов. Эти факторы влияют на выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования, а также на использование нормативной, фактической или смешанной информации.

Необходимо прежде всего выделить такие классификационные признаки, которые определяют общие базовые условия организации костинга и технику проведения расчетов.

Первый признак - полнота расчета затрат. Здесь надо выделить два основополагающих подхода:

  • расчет полной себестоимости (absorption-costing);
  • расчет неполной, или усеченной себестоимости (direct-costing).

Расчет полной себестоимости - это расчет производственной себестоимости калькуляционной единицы с полным распределением всех производственных расходов, и полной себестоимости единицы реализованной продукции, с распределением расходов на продажу. Данный метод является традиционным для российской практики учета и калькулирования.

Расчет неполной себестоимости - это метод учета переменных затрат в расчете на калькуляционную единицу, в результате чего определяется усеченная себестоимость. При этом формируется так называемый маргинальный (маржинальный) доход, включающий все постоянные расходы, в том числе амортизационные отчисления, и прибыль. Такой подход позволяет менеджерам организовать контроль постоянных издержек, снижение которых в расчете на калькуляционную единицу обеспечивает повышение эффективности обычной деятельности экономического субъекта.

Второй признак - степень разработанности нормативной информации для целей планирования и учета.

Здесь выделяются два противоположных подхода к калькулированию и их комбинация:

  • нормативный учет;
  • метод расчета фактической себестоимости;
  • смешанный учет.

Нормативный метод учета и калькулирования представлен двумя калькуляционными системами: «стандарт-кост» и российской системой нормативного учета. Оба они основаны на нормативных затратах.

Фактическое калькулирование основано полностью на фактических затратах.

При смешанном калькулировании прямые расходы относят на себестоимость по фактическим данным, а косвенные - на основе планового коэффициента распределения. Как отмечает О.Д. Каверина, весьма полезно применять такой коэффициент в течение длительного периода - всего отчетного года. Например, при смешанном калькулировании применение коэффициента распределения расходов по обслуживанию производства и управлению, идентичное назначению счетов 96 «Резерв предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов», признается нормальным и широко применяется на Западе [, с. 114].

Все три способа могут быть применены при калькулировании полной и неполной себестоимости.

Система учета «стандарт-кост» является одним из эффективных инструментов управления затратами. В ее основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Термин «стандарт-кост» буквально означает «стандартные стоимости затрат». В основе этой системы лежит предварительное нормирование затрат, полностью зависящих от объемов производства - переменных (часто их ошибочно классифицируют как прямые затраты). То есть, до начала процесса производства должны быть исчислены:

  • нормы расходования основных материалов на единицу продукции;
  • нормы времени и выработки по процессам производства;
  • расценки за один нормо-час или учетную единицу продукции для расчета заработной платы основных производственных рабочих.

Кроме того, должны быть установлены нормы расходования вспомогательных материалов, ставки заработной платы других категорий работающих, нормы амортизации оборудования и других основных производственных средств, арендная плата за пользование имуществом и прочая нормативная база по расходам на производство и реализацию продукции. Эти расходы относят к категории постоянных. По отношению к ним также ошибочно применяют термин «накладные расходы».

При установлении норм используются количественные стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении объем материалов, рабочей силы и услуг, необходимых для производства конкретного изделия. Полученные объемы умножают затем на установленные ставки в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы. При возникновении отклонений нормы не изменяют, за исключением случаев, когда изменения были вызваны новыми экономическими условиями.

Отклонения между действительным и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются и полностью списываются на прочие доходы и расходы.

В зависимости от выбора объекта калькулирования, который, в свою очередь, зависит от типа производства и других перечисленных выше факторов, можно выделить два основных метода калькулирования :

  • метод последовательного суммирования прямых и распределяемых затрат по видам продукции - позаказный метод ;
  • метод распределения (деления) совокупности расходов по калькулируемым объектам, основанный на группировке затрат по процессам (переделам, стадиям, фазам) производства - попередельный метод .

Все остальные методы, сгруппированные по отношению к объекту калькулирования, представляют собой либо смешанную форму, либо модификацию одного из основных методов:

  • попроцессный (простой);
  • попроцессно-позаказный;
  • поиздельный;
  • обезличенный (котловой) метод;
  • и другие.

Позаказный метод. При данном методе объект учета совпадает с объектом калькулирования, и таковым является отдельный производственный заказ.

Под заказом понимают изделие, группы однородных изделий, детали, части изделия (машинокомплекты), а также ремонтные, монтажные и экспериментальные работы .

Организации могут выполнять следующие виды заказов:

  • индивидуальные (отдельный заказ на каждую единицу изделия);
  • годовые (один заказ на все изделия данного наименования за год);
  • групповые (один годовой заказ на группу однородных изделий);
  • разовые (на выпуск заранее определенного количества изделий и выполнения отдельных, определенных работ).

Позаказный метод применяется, как уже упоминалось выше, в единичном и мелкосерийном производстве. Для организации учета по каждому заказу устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.

Основание для открытия заказа является план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции и ряд других документов [, гл. 37]. В случае выпуска большого количества предметов, входящих в состав одного заказа, к нему прилагается ведомость с описанием предметов.

Для обеспечения правильности отнесения затрат на заказ необходимо обеспечить контроль составления первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией и указанием в ней номеров заказов. Номера проставляются на всех документах, сопровождающих выполнение заказа во всех цехах предприятия.

В бухгалтерии ведутся учетные регистры - сводные ведомости расхода материальных ценностей, распределения заработной платы, косвенных расходов, и другие. Обобщающим документом является лицевой счет заказа, в котором собираются все затраты, относящиеся к данному заказу, определяется сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по статьям калькуляции.

Попередельный метод. Применяется на предприятиях с массовым и крупносерийным типом производства, имеющим несколько стадий переработки.(переделов) - в мукомольно-крупяной, металлургической, химической и других отраслях промышленности. В качестве объекта учета затрат применяются фазы, стадии, процессы, переделы производства.

Данный метод менее трудоемок по сравнению с позаказным, так как не требует составления большого количества первичных документов. Себестоимость единицы продукции исчисляется делением всех затрат, собранных по подразделению, на количество выпущенной продукции. Однако применение метода требует введения в рабочий план счетов счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так как в производствах выделяют основной и побочные продукты, которые могут быть реализованы как самостоятельные виды продукции.

В настоящее время в соответствии с письмом Минфина РФ от 15.10.2001 г. № 16-00-14/464 для издательств и полиграфических предприятий разработаны «Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции» , в которых освещены вопросы калькулирования себестоимости. Остановимся на некоторых, на наш взгляд, наиболее важных отраслевых аспектах калькулирования себестоимости в этих организациях.

Деятельность издательств имеет ряд особенностей, влияющих на калькулирование себестоимости издательской продукции. Себестоимость издательской продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме затраты на выпуск и продажу издательской продукции, завершенных работ, оказанных услуг. Затраты на выпуск издания, включающие расходы на издательскую подготовку и полиграфические работы, образуют производственную себестоимость (себестоимость выпуска); производственная себестоимость и затраты на продажу образуют полную себестоимость; затраты на выпуск издания и его продажу, включающие только переменные расходы, образуют неполную себестоимость.

На полиграфическом предприятии калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) рекомендуется вести по операциям производственного процесса, объединенным в калькулируемые группы и имеющим общую технологическую трудоемкость.

При формировании полной себестоимости полиграфических работ, в том числе производственной, необходимо вести учет и распределение расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный заказ.

Калькулирование себестоимости учетной единицы на полиграфическом предприятии может быть осуществлено по принципам попроцессного метода, попроцессно-позаказного метода, котлового (при изготовлении визиток и других подобных видов продукции). Избранный предприятием метод калькулирования следует отразить в учетной политике.

Объектом учета затрат и калькулирования при попроцессно-позаказном методе являются прямые расходы на краску, клей, нитки и т.д., определяемые по утвержденным нормам, с обязательным указанием номера заказа. Косвенные расходы распределяются на основе ставки, которая может быть определена на каждую машину в цехе, для каждого цеха или в целом по предприятию (в зависимости от условий производства). Фактическую себестоимость тиража каждого заказа определяют после его выполнения.

При использовании калькуляционной системы «директ-костинг» по отдельным объектам калькулирования обобщаются только условно-переменные (прямые) расходы. Условно-постоянные расходы (остальная часть расходов основного производства, общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на продажу) не участвуют в формировании себестоимости продаж. Финансовый результат от продаж за отчетный период в этом случае представляет собой маржинальный доход - разность между выручкой-нетто от продаж и суммой условно-переменных расходов.

Перечень калькулируемых групп, принятый применительно к полиграфическому производству, приведен в Приложении 6 (таблицы 1 и 2).

Вопросы для самопроверки

  1. Дайте определение термину «калькулирование».
  2. Что является объектом калькулирования?
  3. Что понимается под «калькуляционной единицей?
  4. Назовите виды калькуляций, используемых на полиграфическом предприятии.
  5. От чего зависит выбор метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)?
  6. Что представляет собой позаказный метод калькулирования?
  7. В чем заключается сущность попередельного метода калькулирования?
  8. Поясните суть метода учета затрат на производство «стандарт-кост».
  9. Раскройте сущность метода «директ-костинг».
  10. Что понимается под смешанным калькулированием?
  11. Какими нормативными документами регулируется порядок калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в полиграфии?
  12. Каким образом рекомендуется проводить калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на полиграфическом предприятии?

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ОМСКИЙ ФИЛИАЛ ФИНУНИВЕРСИТЕТА

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»

В.Л. Лукина

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Учебное пособие для бакалавров,

обучающихся по направлению подготовки

38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Омск 2016

УДК 336.142

ББК 65.261.3я73

Рецензенты:

Р.Г. Смелик , д.э.н., профессор, профессор кафедры

«Финансы и экономика» Омского государственного

Университета им. Ф.М. Достоевского,

Л.Н. Гребенюк , к.э.н., доцент, декан факультета

«Экономики» Омского филиала Финуниверситета.

Б 98 Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебное пособие для бакалавров / В.Л. Лукина. – Омск: ИП Архипов М.И., 2016. – 24 с. ISBN __________________ Учебное пособие содержит достаточный объем информации для получения представления об основных положениях бухгалтерского управленческого учета, проиллюстрировано схемами и таблицами, каждая тема завершается контрольными вопросами и заданиями для закрепления изучаемой темы. Основное назначение учебного пособия состоит в наглядном и компактном изложении материала об особенностях содержания и организации управленческого учета затрат, калькулирования, бюджетирования в отдельных отраслях производственной сферы. Данное учебное пособие соответствует Государственному образовательному стандарту. Предназначено для бакалавров, магистров и преподавателей. Рекомендовано учебно-методическим советом Омского филиала Финуниверситета (протокол от 18.02.2016 № 2).

УДК 336.142

ББК 65.261.3я73


ВВЕДЕНИЕ.. 6

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ 8

1.1. Законодательная и нормативная база, обеспечивающая нормативное регулирование учета затрат и формирования себестоимости. 8

1.2. Понятия «себестоимость», «калькулирование» и «калькуляция». 13

1.3. Затраты на производство и их классификация. 20

1.3.1. Прямые и косвенные затраты. Методика распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции. 41

1.3.2. Объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости. 48

1.3.3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 51

1.3.4. Обобщение затрат на производство. 75

1.4. Планирование и нормирование как важнейшие функции управления затратами……………………………………………………………………………..…….82

1.5. Бюджетирование: понятие, значение. Виды бюджетов, порядок их разработки. 89

1.6. Технология формирования генерального бюджета. 95

1.7. Система контроля за выполнением бюджетов. 102

1.8. Нормативная, плановая и фактическая калькуляция себестоимости продукции. Методика их составления. 105

Контрольные вопросы.. 111

Тесты.. 112

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ АВТОТРАНСПОРТА 115

2.1. Отраслевые особенности автотранспортных организаций и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования. 115

2.2. Организация синтетического и аналитического учета затрат. Методы учета затрат в автотранспорте. 120

2.3. Особенности учета отдельных затрат по выполнению автотранспортных услуг…………………………………………………………………………………...….124

2.3.1. Учет труда и его оплаты на автотранспорте. 124

2.3.2. Учет автомобильного топлива. 128

2.3.3. Учет автомобильных шин и запасных частей. 134

2.3.4. Учет амортизации и расходов на ремонт автотранспортных средств. 137

2.3.5. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, порядок их распределения и списания. 143

2.4. Калькулирование себестоимости автотранспортных услуг. 146

Контрольные вопросы: 147

Тесты.. 148

ГЛАВА3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ В СТРИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ.. 150

3.1. Характеристика отраслевых и технологических особенностей строительства и влияние их на учет затрат. 150

3.2. Субъекты инвестиционной деятельности и их функции. Учет расчетов с инвесторами 156

3.3. Объекты планирования и учета затрат. Методы учета затрат по строительству………………………………………………………………………...…..161

3.4. Учет отдельных видов затрат, включаемых в себестоимость выполненных работ в строительстве. 164

3.4.1. Учет материалов и оборудования. 164

3.4.2. Особенности организации труда и учет расходов на оплату труда. 171

3.4.3. Учет и распределение издержек на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. 175

3.4.4. Учет и распределение накладных издержек. 178

3.5. Особенности учета затрат при строительстве хозяйственным способом.. 189

3.6. Учет затрат при строительстве подрядным способом. Учет расчетов с заказчиками 191

3.7. Учет и оценка незавершенного строительства. Учет законченного строительством объекта 199

Контрольные вопросы.. 203

Тесты.. 204

ГЛАВА 4. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ.. 205

4.1. Особенности производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции нефтепереработки. 205

4.2. Попередельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции нефтепереработки. Нормирование затрат в нефтеперерабатывающей промышленности и его влияние на методологию учета. 208

4.3. Синтетический и аналитический учет затрат на нефтеперерабатывающих предприятиях 209

4.4. Учёт и распределение общепроизводственных и общехозяйственных издержек. 212

4.5. Объекты калькулирования на нефтеперерабатывающих производствах. Калькулирование себестоимости продукции нефтепереработки. 214

Контрольные вопросы.. 216

Тесты.. 217

ГЛАВА 5. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В ДРУГИХ ОТРАСЛЯХ 218

5.1. Особенности организации учета затрат и калькулирования в хлебопекарной отрасли…. 218

5.2. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях. 226

5.3. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в консервной отрасли 229

5.4. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в колбасной отрасли 234

5.5. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях по выпуску пивоваренной продукции и безалкогольных напитков.....238

5.6. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в швейной отрасли 245

5.7. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях. 251

Контрольные вопросы.. 258

Тесты.. 259

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ... 266

Перечень ресурсов информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», необходимых для освоения дисциплины.. 269

ЗАДАЧИ ДЛЯ ЗАКРЕПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛА.. 270

Вопросы для самопроверки. 283

КРАТКИЙ ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ.. 283


ВВЕДЕНИЕ

Среди видов деятельности центральное место занимает производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Не нужно доказывать, что производство материальных благ является основой существования и развития любого общества.

Экономический кризис 2008-2011гг. воочию доказал несостоятельность технологических и организационных решений на многих российских предприятиях различных отраслей экономики, не нацеленных на достижение желаемой результативности. Наряду с решением организационно-технологических вопросов возрастает роль планирования, бухгалтерского учёта, контроля и анализа затрат, поскольку востребованным становится не только соизмерение расходов с доходами, но и осуществление эффективного использования каждого вложенного рубля в производственно-финансовую деятельность организации. На современном этапе в качестве критерия эффективности выступают не просто максимизация прибыли, а общая сумма вновь созданной стоимости, включая оплату труда (источник инвестиций в развитие человеческого капитала) и амортизацию (источник постоянного обновления производства). Усложнение целей управления предприятием предполагает создание и использование адекватной информационной базы, понимание субъектами управления показателей состояния и развития организации, в том числе динамики, направленности, структуры и целесообразности затрат. Такая информация должна и может быть востребована не только по завершении технологического процесса, но и до его начала.

Востребованность знаний бюджетирования, учета и контроля затрат привела к

Полученные знания по курсу должны способствовать выработке у студентов навыков использования приёмов планирования и учёта затрат, калькулирования себестоимости продукции, понимания технологических особенностей отдельных производств и их влияния на построение синтетического и аналитического учёта затрат, методики исчисления себестоимости. В конечном итоге, студенты должны получить навыки легко ориентироваться в различных практических ситуациях, принимать рациональные решения, выбирать и развивать эффективные методы управления.

Основной задачей курса «Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» является удовлетворение требований, установленных Государственным стандартом высшего образования при подготовке специалистов по бухгалтерскому учёту, аудиту и анализу. На организацию планирования, бухгалтерского учета затрат существенное влияние оказывают отраслевые и технологические особенности производства, поэтому в 2014 году вузам были рекомендованы несколько учебных программ по дисциплине «Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», ориентированных на изучение специфики одной и более отраслей.

Настоящее учебное пособие разработано на основе программы курса. Отличиями этой программы являются обращение внимания на изучение технологических и организационных особенностей и их влияния на организацию первичного, синтетического и аналитического учёта затрат, калькулирования и бюджетирования в таких отраслях как строительство, нефтеперерабатывающая промышленность, автомобильный транспорт, хлебопекарной, кондитерской, колбасной, швейной и др. Уникальность данной программы заключается, во-первых, в том, что понимание особенностей учёта в указанных отраслях позволит понять сущность позаказного, попередельного и попроцессного методов учёта затрат и калькулирования соответственно перечисленным отраслям, конкретнее изучить их преимущества и недостатки. Во-вторых, знания учёта затрат, калькулирования и бюджетирования затрат в автотранспорте и строительстве практически необходимы бухгалтеру любой организации.

Д.А. Карагодин

Методические указания

Заочного отделения

Рецензенты:

К-21 Карагодин Д.А.

Введение



Основные методы калькулирования себестоимости продукции и бюджетирования в отдельных отраслях АПК;

Систему формирования учета затрат на производство;

Проблемы бюджетирования и нормирования отдельных расходов.

Целями освоения дисциплины «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК» является формирование у будущих специалистов твердых теоретических и практических навыков по организации учета затрат, калькулированию себестоимости продукции и бюджетированию в отраслях сферы АПК, что необходимо при формировании плановых, нормативных и отчетных калькуляций с учетом специфики и отраслевых особенностей АПК.

Выполнение контрольной работы является продолжением учебного процесса, сопутствует углублению полученных знаний, прививает навыки самостоятельной творческой деятельности.

Методические указания для выполнения контрольной работы по курсу «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК» для бакалавров обучающимся по направлению подготовки «Экономика», профиль подготовки «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочного отделения включают в себя: общие требования по подготовке и написанию работы, перечень теоретических вопросов по изучаемому предмету, варианты практических задач для решения, основной и дополнительный список используемых источников.

1. Общие требования к подготовке и написанию работы



В соответствии с учебным планом студенты обязаны выполнить контрольную работу и представить ее на проверку преподавателю, который допускает студента до экзамена. К сдаче экзамена допускаются только те студенты, которые имеют зачтенную контрольную работу. Если контрольная работа не зачтена, студент должен выполнить все требования преподавателя и сдать новую работу на повторную проверку. Новая работа сдается вместе с незачтенной старой.

Контрольная работа сдается в рукописном варианте на 24-листовой тетради в клетку или в печатном варианте. Образец титульного листа работы представлен в приложении 1. Вслед за титульным листом указывается содержание работы. Образец содержания представлен в приложении 2. Страницы работы нумеруются. Нумерация страниц должна быть без пропусков, без повторений. Номер страницы ставится посредине первой верхней строки страницы арабскими цифрами, начиная с третьей страницы. Титульный лист и содержание не нумеруются.

Контрольная работа включает в себя:

Письменный ответ на два теоретических вопроса;

Письменное решение задачи по своему варианту;

Список использованной литературы.

Перечень теоретических вопросов представлен в следующем разделе методических указаний. При выборе теоретических вопросов нужно руководствоваться таблицей 1.1.

Таблица 1.1 – Выбор номеров вопросов для выполнения теоретического задания

Перед ответом на теоретические вопросы сначала нужно проработать литературу. При этом не нужно ограничиваться только основными учебниками; обязательно использовать монографии, статьи из журналов и газет. Много интересного материала по предлагаемым вопросам содержится в газетах «Финансовая газета», «Экономика и жизнь», журналах «Учёт в сельском хозяйстве», «Бухучет в сельском хозяйстве», «Бухгалтерский учет», «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», «Главбух» и других периодических изданиях. По двум теоретическим вопросам необходимо использовать не менее семи источников литературы.

Студент в работе должен показать, что он изучил основную и дополнительную литературу по выбранному вопросу. Ответ на теоретические вопросы должен быть кратким и точным. На два теоретических вопроса отводится 12 тетрадных листов, исписанных с двух сторон через одну клетку. При ответе на вопросы сначала пишется по центру строки номер вопроса (1 или 2), его название, а затем с новой строки ответ. После заголовка точка не ставится. Абзацный отступ должен быть равен трем клеткам. Каждый вопрос начинается с новой страницы.

Приводя в работе цитаты, цифровые данные обязательно в квадратных скобках указывать номер источника, откуда они позаимствованы, например, . Дословное переписывание текста из учебников и других источников недопустимо.

Если в тексте используются таблицы, то их нумеруют двойной записью. Первая цифра означает номер вопроса, вторая – номер таблицы. Например, таблица 2.3 означает: третья таблица второго вопроса. Нумеровать таблицы нужно только при ответе на теоретические вопросы. При решении задачи номера таблиц не ставятся. Вслед за номером таблицы через тире с прописной буквы пишется её название. В конце названия точка не ставится. Номер и название таблицы располагаются с левой стороны листа. Заголовки граф и строк следует писать с прописной буквы, а подзаголовки граф – со строчной, если они составляют одно предложение с заголовком, или с прописной буквы, если они имеют самостоятельное значение. Заголовки и подзаголовки граф указывают в единственном числе. Таблица слева, справа, сверху, снизу ограничивается линиями. Таблицу, в зависимости от её размера, помещают под текстом, в котором впервые дана ссылка на нее, или на следующей странице. Если таблица не умещается на одной странице, то её продолжение переносят на следующую страницу. При этом обязательно после шапки таблицы добавляется строка с номерами граф, и в первой части таблицы нижнюю горизонтальную линию, ограничивающую ее, не проводят.

Например:

Таблица 2.1 – Структура средств организации

Продолжение таблицы 2.1

Некоторые слова в таблицах и в тексте работы разрешается сокращать. Слова сокращаются с точкой на конце, например: год – г., годы – гг., тысяча – тыс., миллион – млн., миллиард – млрд., рубль – руб., копейка – коп.

Некоторые слова сокращаются без точки на конце, например: грамм – г, килограмм - кг, тонна – т, секунда – с, минута – мин, час – ч, миллиметр – мм, сантиметр – см, метр – м, километр – км, гектар – га, квадратный метр – м 2 , кубический метр – м 3 , метр в секунду – м/с, километр в час – км/ч, человеко-час – чел.ч, человеко-день – чел.дн.

Все схемы и графики, приведенные в работе, называются рисунками, название которых пишется после самого рисунка. Правила нумерации и наименования рисунка аналогичны правилам нумерации и наименования таблицы. Нумерация рисунков идет отдельно от нумерации таблиц.

Например:


Рисунок 2.1 – Структура средств организации

Если в работе используют формулы, то они нумеруются сквозной нумерацией арабскими цифрами, которые указываются на уровне формулы справа в круглых скобках в конце строки. Ссылки в тексте на порядковые номера формул дают в круглых скобках. Например, в формуле (5).

После написания двух теоретических вопросов студент переходит к третьей практической части контрольной работы – задаче.

Условие задачи переписывать не надо. До решения задачи необходимо полностью прочитать текст и уяснить, что требуется выполнить. Затем студент решает приведенную ниже задачу. Из пяти вариантов числовых величин, указанных в условии, студент пользуется одним. Выбор варианта обусловлен последней цифрой номера зачетной книжки (см. таблицу 1.2)

Таблица 1.1 – Выбор номера варианта для решения задачи

После решенной задачи с новой страницы пишется список использованных источников. Образец заполнения списка приведен в разделе «Рекомендуемый список источников».

В конце списка источников приводится дата выполнения контрольной работы и подпись студента.

Если в работе были приложения, то они указываются после списка источников и подписи студента с новой страницы.

Варианты практических задач для решения

Вариант 1. Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг по электроснабжению

Фактические затраты в колхозе «Заветы Ленина» по электроснабжению за месяц составили 437919 руб. Ежемесячно энергетик хозяйства сдает в бухгалтерию отчет об использовании электроэнергии, в котором содержатся данные, представленные в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Распределение электроэнергии по потребителям услуг

Потребители электроэнергии Количество кВт/ч.
Растениеводство – всего
в том числе:
– пшеница яровая
Животноводство – всего
в том числе:
– основное стадо КРС
– молодняк КРС
– свиноводство
Промышленное производство – всего
в том числе:
– крупорушка
– мельница
– маслобойня
Вспомогательные производства – всего
в том числе:
– автогараж
– ремонтные мастерские
– конюшня
Общехозяйственные расходы – всего
Общепроизводственные расходы
в том числе:
– растениеводства
– животноводства
Реализация услуг на сторону
Самообслуживание
Всего: ?

Требуется:

1) определить фактическую себестоимость 10 кВт/ч.;

2) составить расчет распределения затрат по электроснабжению (таблица 3.2).

Таблица 3.2 – Расчет распределения затрат по электроснабжению

Потребители электроэнергии Количество кВт/ч. Сумма, руб.
Самообслуживание х
Всего:

Вариант 2. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В колхозе «Заветы Ленина» в производственном отчете по общепроизводственным и общехозяйственным расходам за год учтены следующиерасходы по управлению и обслуживанию производства:

– общепроизводственные расходы растениеводства – 33394 руб.;

– общепроизводственные расходы животноводства – 23435 руб.;

– общепроизводственные расходы промышленного производства – 749 руб.;

– общехозяйственные расходы – 426878 руб.

Согласно учетной политике хозяйства за базу распределения общепроизводственных расходов растениеводства принята общая сумма затрат по каждому аналитическому счету в растениеводстве, за исключением стоимости семян (по плановой себестоимости); за базу распределения общепроизводственных расходов животноводства принята общая сумма затрат по каждому аналитическому счету в животноводстве, за исключением стоимости кормов (по плановой себестоимости); за базу распределения общепроизводственных расходов промышленного производства принята общая сумма затрат по каждому аналитическому счету в промышленном производстве, за исключением стоимости сырья на переработку (по плановой себестоимости). Пропорционально данной базе распределяются и общехозяйственные расходы.

Необходимо распределить указанные расходы в ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблица 3.3).

Таблица 3.3 – Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, руб.

Шифр дебету-емого счета Объект учета База распре­деления, руб.* С кредита счетов
25/1 25/2 25/3
Растениеводство:
– озимая пшеница
– яровая пшеница
– ячмень
– овес
– кукуруза
Итого: ?

Продолжение таблицы 3.3

Животноводство:
– молочное стадо
– молодняк КРС
– свиноводство
– пчеловодство
Итого: ?
Промышленное производство:
– мельница
– маслоцех
– крупорушка
– забой скота
Итого: ?
Всего: ?

* Данные взяты из производственных отчетов по растениеводству, животноводству, промышленным производствам за год до распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Вариант 3. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта

В таблице 3.4 представлены месячные затраты гужевого транспорта колхоза «Заветы Ленина».

Таблица 3.4 – Журнал хозяйственных операций по учету затрат гужевого транспорта

№ п/п Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д К
1. Начислена зарплата конюхам
2. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на зарплату конюхов в том числе: – Фонд социального страхования – Пенсионный фонд – Фонд медицинского страхования ? ? ?
3. Произведены отчисления по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний –(2,1%) от зарплаты конюхов ?
4. Израсходованы корма на кормление лошадей
5. Выполнены работы и оказаны услуги: – управления ветеринарии по ветеринарному обслуживанию – электроснабжения – водоснабжения
6. Начислена амортизация рабочего скота
7. Начислена амортизация конюшни
6. Итого затрат ?

В хозяйстве имеется 20 лошадей. В течение года движения взрослого конепоголовья не было. Выполненные работы гужевого транспорта представлены в таблице 3.5. Плановая себестоимость одного коне-дня равна 610 рублям. Кроме транспортных работ, от взрослого конепоголовья было получено пять тонн навоза и две головы приплода. Норматив затрат по уборке навоза и его вывозу на поля – 500 рублей на одну тонну. Предположим, что в учетном месяце 30 дней. Для решения задачи условно примем месячные затраты и выполненные работы гужевого транспорта за годовые.

Таблица 3.5 – Ведомость распределения выполненных работ гужевым транспортом

2) распределить работы, выполненные гужевым транспортом по плановой себестоимости;

4) определить фактическую себестоимость одной головы приплода;

Вариант 4. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта

В таблице 3.6 представлены месячные затраты автопарка колхоза «Заветы Ленина».

Таблица 3.6 – Журнал хозяйственных операций по учету затрат автопарка

№ п/п Хозяйственные операции за месяц Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д К
1. Начислена зарплата водителям грузовых автомобилей
2. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на зарплату водителей грузовых автомобилей в том числе: – Фонд социального страхования – Пенсионный фонд – Фонд медицинского страхования ? ? ?
3. Произведены отчисления по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний –(2,1%) от зарплаты водителей грузовых автомобилей ?
4. Начислена зарплата водителям легковых автомобилей
5. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на зарплату водителей легковых автомобилей в том числе: – Фонд социального страхования – Пенсионный фонд – Фонд медицинского страхования ? ? ?
6. Произведены отчисления по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний –(2,1%) от зарплаты водителей легковых автомобилей ?
Продолжение таблицы 3.6
7. Начислена амортизация: – гаража – грузовых автомобилей – легковых автомобилей 13260,9 22576,78
8. Предъявлен счет ООО «Шиномонтаж» за вулканизацию резины грузового автомобиля в том числе: – на сумму без НДС – на сумму НДС ? ?
9. Израсходованы нефтепродукты на работу автотранспорта в том числе: – грузовых автомобилей – легковых автомобилей
10. Выполнены работы и оказаны услуги: – ремонтной мастерской по ремонту грузового автомобиля – сторонних организаций по ремонту легкового автомобиля – водоснабжения – электроснабжения 87158,17 12648,28
11. Начислена зарплата заведующему гаражом, механику, диспетчеру
12. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в том числе: – Фонд социального страхования – Пенсионный фонд – Фонд медицинского страхования ? ? ?
13. Произведены отчисления по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 2,1% ?
14. Начислен транспортный налог
15. Передан в эксплуатацию производственный инвентарь стоимостью до 40000 руб. за единицу
Продолжение таблицы 3.6
16. Переданы подотчетным лицом в гараж: – мыло и медицинские аптечки – плакаты по технике безопасности
17. Начислены страховые платежи по обязательному страхованию
18. Списываются цеховые расходы на: – грузовые автомобили – легковые автомобили (см. таблицу 3.7) ? ?

В хозяйстве имеются 10 грузовых и три легковых автомобиля (1 – для агронома, 1 – для зоотехника, 1 – для директора). Согласно учетной политике, принятой в хозяйстве, общецеховые расходы распределяются пропорционально машино-дням пребывания в организации. Предположим, что в учетном месяце 30 дней. Распределение производится по форме, представленной в таблице 3.7.

Таблица 3.7 – Ведомость распределения цеховых расходов автопарка

Выполненные работы автотранспорта представлены в таблице 3.8. Работа грузового автотранспорта измеряется в ткм, легкового – в машино-днях.

Таблица 3.8 – Ведомость распределения выполненных работ автотранспортом

Продолжение таблицы 3.8

Животноводство, всего ткм ? ?
в том числе: – основное стадо КРС – молодняк КРС – свиноводство ткм ткм ткм ? ? ?
Промышленное производство, всего ткм ? ?
в том числе: – крупорушка – мельница – маслобойня ткм ткм ткм ? ? ?
Вспомогательное производство ? ?
в том числе: – ремонтная мастерская – электроснабжение – грузовой автотранспорт ткм ткм ткм 8399* 11550* х
Прочие производства (пекарня) ткм ?
Строительство и приобретение основных средств ткм ?
Реализация ткм ?
Итого грузовой автотранспорт ткм ? ?
Общепроизводственные расходы, всего в том числе: – растениеводства – животноводства маш.-дн. маш.-дн. маш.-дн. ? ? ?
Общехозяйственные расходы маш.-дн. ?
Итого легковой автотранспорт маш.-дн. ? ?
Всего х ?

*Сумма автоуслуг на ремонтную мастерскую и электроснабжение определяется, исходя из себестоимости 10 ткм за прошлый месяц, т.к. данные вспомогательные производства закрываются до расчета фактической себестоимости 10 ткм за текущий месяц.

4) распределить затраты автомобильного парка по потребителям услуг и проставить корреспондирующие счета (таблица 3.8);

Вариант 5. Калькулирование себестоимости продукции в столовой

В столовой колхоза «Заветы Ленина» для работников растениеводства был приготовлен борщ с капустой и картофелем – 20 порций. Все порции были реализованы рабочим. Масса одной порции – 500 граммов. Компоненты, необходимые для приготовления 1000 граммов борща с капустой и картофелем, согласно сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания (номер блюда – 176), представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9 – Рецепт борща с капустой и картофелем

Цены компонентов представлены в таблице 3.10.

Таблица 3.10 – Цены компонентов для борща с капустой и картофелем

*Цены указаны за один килограмм в весе брутто, т.е. в весе до очистки

«Наложения» на покрытие расходов по содержанию столовой составляют 10% от общей стоимости сырьевого набора блюд. Для упрощения расчетов предположим, что отходов, которые могут использоваться на корм скоту, в столовой нет.

Требуется:

1) Составить калькуляцию одной порции борща с капустой и картофелем в калькуляционной карточке (форма № ОП-1). Форма представлена в приложении 4.

2) Заполнить план-меню на отпуск питания сотрудникам предприятия (форма № ОП-2). Форма представлена в приложении 5.

3) Составить акт о продаже и отпуске изделий кухни (форма № ОП-11). Форма представлена в приложении 6.

Д.А. Карагодин

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК

Методические указания

по выполнению контрольной работы для бакалавров направления подготовки «Экономика» профиль подготовки

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Заочного отделения

Методические указания рассмотрены и рекомендованы к печати на заседании методической комиссии экономического факультета Оренбургского государственного аграрного университета «__»____________2017г. протокол № __ (председатель комиссии – д.э.н., профессор Залозная Г.М.)

Рецензенты:

М.С. Коське – кандидат экономических наук, доцент заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургского филиала ФГБОУ ВПО Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова;

Ю.О. Шаврина – кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита экономического факультета Оренбургского государственного аграрного университета.

К-21 Карагодин Д.А.

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК. – Оренбург: Издательский Центр ОГАУ, 2017. – __ с.

В методических указаниях изложены рекомендации по подготовке и написанию контрольной работы по курсу «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК», перечень теоретических вопросов и варианты практических задач для решения, рекомендуемый список литературы. В задачах приведенные цифровые данные и название предприятия условны.

Введение

Как и вся наука в целом, бухгалтерский учет не стоит на месте, а продолжает развиваться. В процессе своего развития бухгалтерский учет разделился на два направления: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет имеет множество разделов, и одним из них является учет затрат на производство. В свою очередь основу управленческого учета составили два раздела: учет затрат, калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и составление бюджетов доходов и расходов организации. В результате дисциплина «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК» представляет собой более углубленный курс по отношению к финансовому и управленческому учету, где детально изучается бухгалтерский учет затрат на производство, порядок калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, работ, услуг и бюджетирование на предприятиях агропромышленного комплекса. Обучающиеся по направлению подготовки «Экономика», профиль подготовки «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» должны знать

Основные методы калькулирования себестоимости продукции и бюджетирования в отдельных отраслях АПК

Теория по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы»

1) Сущность производственного учета

Производственный учет издержек производства


Документирование и формирование издержек производства по видам и экономическим элементам

Списание прямых издержек производства

Основного вспомогательного

Списание косвенно-распределительных издержек производства
вспомогательного основного
Формирование издержек вспомогательных производств
Списание себестоимости услуг вспомогательных производств
Распределение косвенных издержек основного производства
Недостачи незавершенного производства


Определение потерь от брака


Формирование совокупных издержек основного производства по местам возникновения и центрам ответственности
Списание со счета основного производства
Формирование остатков незавершенного производства
Оприходование отходов производства и побочной продукции


Себестоимость бракованной продукции


Расчет издержек основного производства и составление производственного отчета


Калькулирование себестоимости всей выпущенной продукции

Калькулирование фактической себестоимости видов продукции (работ, услуг)


Калькулирование фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг)

Производственные процессы – второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продуктов.

Состояние производства характеризуется его эффективностью, психологическими параметрами, степенью использование достижений научно-технического процесса, местом и ролью работника в производственных процессах. Ограничение ресурсов и достижение планируемой эффективности требуют постоянного сопоставления расходов и полученных результатов. Кроме того, администрация в целях управления затратами и доходами наблюдает за эффективностью работы каждого подразделения, за полученными результатами от производства каждого вида продукта.

В целом механизм хозяйствования предприятия определяется степенью управляемости затратами. На рис. изображены основные элементы системы управления затратами на производство.


Прогнозирование

Пла-

вание
Нор

вание

Учет затрат на производство
Каль-

рование
Конт

затрат
Экономиче


Регулирование


^

Рис. Элементы системы управления себестоимости и их взаимосвязь

Требования управления определяют отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности и необходимость разработки для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат.

Учет издержек производства является определяющим в общей системе бухгалтерского учета. не ограничивается только учетом издержек на производство в стоимостных показателях, регламентированном в нормативных документах.

К основным задачам учета издержек на производство относительно предприятия относят:


  1. информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

  2. наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

  3. исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

  4. выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

  5. систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.
Таким образом, основное назначение учета издержек на производство – контроль за производственной деятельностью и управление издержками на ее осуществление.

Учет издержек производства состоит из двух разделов – собственно учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Первый включает учет издержек производства по экономическим элементам, местам возникновения и объектам учета затрат, а также составление производственных отчетов. Второй включает калькуляционный учет калькуляцию

Калькуляционный учет включает учет себестоимости по калькуляционным статьям затрат, определение себестоимости продукции по местам возникновения издержек производства и по видам продукции.

Между учетом издержек производства и калькуляционным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости продукции является информация, собранная в системе учета издержек производства. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией учета издержек производства. С другой стороны, степень детализации учета издержек производства зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.


  1. Классификация затрат, используемая при организации их учета
Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек, и, во-вторых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов.

Особое значение для правильной организации затрат является их классификация. В зависимости от целей планирования, учета, контроля и анализа затраты классифицируют по различным признакам:


  1. ^ По фазам кругооборота различают снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и финансовые.
2. По экономическому содержанию (по отношению к технологии) затраты разделяют на основные и накладные.

^ Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом. К ним относят затраты на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. Накладные не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а связаны с управлением и обслуживанием производства.

3. ^ По составу различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента.

Например, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от нее и т.д.

^ Комплексные затраты включают в себя несколько разнородные

экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака и т.д.

4. ^ По способу отнесения на объект затраты делятся на прямые и косвенные

Прямые затраты можно отнести на конкретный объект в момент их возникновения. ^ Косвенные затраты учитываются на отдельных счетах и распределяются между объектами пропорционально выбранной базе. Предприятие самостоятельно устанавливает базу распределения косвенных затрат и указывает ее в учетной политике.

В качестве объекта можно рассматривать виды продукции (работ, услуг), места возникновения затрат или центры ответственности.

Если в качестве объектов рассматриваются виды продукции, то, как правило, к прямым затратам относят затраты на сырье и материалы, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от нее и т.д., к косвенным затратам - общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и т.д.

Если в качестве объекта рассматривается цех основного производства, то к прямым затратам относят затраты на сырье и материалы, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от нее, общепроизводственные расходы цеха и т.д., косвенным – общие затраты по предприятию (общехозяйственные).

5. ^ По участию в процессе производства затраты делятся на

производственные и непроизводственные .

Производственные затраты обусловлены процессом производства, непроизводственные – процессом реализации и управления.


  1. ^ По способу получения различают фактические, плановые и нормативные.
7. По периодичности возникновения затраты разделяют на текущие и

единовременные.

Текущие затраты имеют частую периодичность (начисление амортизации, арендной платы, заработной платы и т.д.), к единовременным можно отнести расходына подготовку и освоение производства.


  1. ^ По степени обобщения различают суммарные на весь объем
продукции и на единицу.

9. По способу приносить прибыль различают входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты -это приобретенные и имеющиеся в наличие ресурсы, использование которых должно принести прибыль в будущем (активы баланса).

^ Истекшие затраты – это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

10. По охватом планированием и нормированием затраты подразделяют на планируемые (нормируемые) и непланируемые (ненормируемые).

11. По отношению к продажам различают затраты, включенные в себестоимость проданной продукции, и расходы за период (не включенные в себестоимость.

12. ^ По отношению к объему производства продукции различают

переменные, постоянные, условно-постоянные затраты

Величина переменных затрат зависит от изменения объема (затраты на сырье и материалы, зарплата рабочих – сдельщиков и отчисления на социальные нужды от нее и т.д.). Постоянные затраты не зависят от изменения объема выпускаемой продукции (заработная плата работников, получающих оклад, амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.).

13. Различают также затраты,принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

Затраты,принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках, обусловлены различными альтернативными решениями и зависят от принятого решения.

14. Безвозвратные затраты – это затраты истекшего периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены.

15. Вмененные затраты – это воображаемые затраты, которые

Учитываются при принятии управленческих решений, но реально в будущем они могут быть, а могут и не быть (упущенная выгода в результате ограниченных ресурсов).

16. Различают приростные и предельные затраты.

Приростные затраты – дополнительные затраты, возникшие в

Результате изготовления дополнительной партии продукции.

Предельные затраты – приростные затраты в расчете на единицу.

17. По степени контроля и регулирования различают регулируемые (контролируемые) и нерегулируемые (контролируемые) затраты.

18. ^ По эффективности различают производительные и

непроизводительные затраты.

Производительные затраты – затратына производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от брака, простои и т.д.).


  1. Группировка затрат по видам
Затраты группируются по экономическим элементам и статьям расходов.

^ Под элементом затрат понимают экономически однородные затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место.

Экономические элементы определены для всех организаций и указаны в ПБУ 10/99.

Этот стандарт бухгалтерского учета содержит 5 элементов затрат:


    1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов

    2. Затраты на оплату труда

    3. Отчисления на социальные нужды

    4. Амортизация

    5. Прочие затраты
1. Материальные затраты отражают стоимость:

Покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие

производственные и хозяйственные нужды;

Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.


  1. В затраты на оплату труда включаются:
- заработная плата всех категорий работников в денежной или натуральной формах;

Стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления;

Затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Т. е. к затратам на оплату труда относят выплаты, включаемых в фонд оплаты труда. Не учитываются выплаты в виде материальной помощи, оплаты дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, оплата проезда общественным транспортом и т.д.

3. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

4. В элементе «Амортизация» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематериальным активам.

5. К элементу «Прочие затраты» относят:


  • налоги, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

  • платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ;

  • затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров;

  • оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.;

  • отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
^ Цель данной классификации – составление сметы затрат по предприятию в целом и по отдельным структурным подразделениям, а также анализ таких показателей предприятия, как материалоемкость, трудоемкость, капиталоемкость и т.д.

В перечне элементов затрат, который приведен в главе 25 НК, отсутствует элемент «Отчисления на социальные нужды», т.к. ЕСН, согласно НК, относится к элементу «Прочие расходы».

^ Статьи расходов организация формирует самостоятельно в зависимости от особенностей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Существует типовые статьи расходов (калькуляции):


  1. сырье и материалы;

  2. возвратные отходы (вычитаются);

  3. покупные полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

  4. топливо и электроэнергия на технологические цели;

  5. заработная плата производственных рабочих (рабочих, непосредственно изготавливающих продукцию);

  6. ЕСН с заработной платы производственных рабочих;

  7. общепроизводственные расходы;

  8. общехозяйственные расходы;

  9. потери от брака;

  10. прочие производственные расходы;
Итого производственная себестоимость.

  1. расходы на продажу;
Итого .
Классификация по статьям расходов необходима для расчета и анализа себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В основе данной группировки лежит классификации затрат на прямые и косвенные, одноэлементные и комплексные, производственные и непроизводственные, основные и накладные и т.д. На основе статей калькуляции анализируется структура затрат, направленных на изготовление продукции .

4) Организация учета затрат по местам возникновения и носителям затрат

Учет затрат по местам их возникновения

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам, рабочим местам и т.д.). Место возникновения затрат – это функциональная сфера, которая связана с определенного вида издержками.

Каждому месту возникновения затрат присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения затрат на предприятии.

Место возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям затрат. Для каждого места возникновения затрат устанавливаются базы распределения, которые необходимы для последующего калькулирования. Учет затрат по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:


  1. действенный контроль эффективности работы предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

  2. распределение косвенных затрат между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.
Учет затрат по носителям затрат

В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий (изготавливаемых из исходного сырья и материалов и отличающихся размерами и модификациями), серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия, строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг. Другими словами это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Учет по носителям затрат обеспечивает возможность определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, и ее анализа.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам возникновения.

5) Система счетов и регистров по учету затрат на производство

Вопрос рассмотреть самостоятельно.

6) Понятие себестоимости продукции: ее состав и виды

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимостьпродукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В данном случае объектом калькулирования могут быть:


  • отдельные виды продукции;

  • однородные группы продукции;

  • заказ и т.д.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок

Формирования финансовых результатов в целях налогового учета даны в гл. 25 НК.

В управленческом учете перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, не регламентирован и зависит от поставленных целей и задач в УУ.

1) Если перед УУ поставлена задача - рассчитать себестоимость готовой продукции и реализованной продукции, оценить остатки материально-производственных запасов и незавершенного производства, различают следующие виды себестоимости:


  • цеховая себестоимость – формируется в рамках цеха; в ее состав включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы цеха;

  • производственная себестоимость – включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;

  • полная себестоимость реализованной продукции – включает в себя производственную себестоимость и расходы на продажу.

Д 20 К 26 – отражены общехозяйственные расходы.

Д 43 К 20 – приходуется готовая продукция по полной производственной себестоимости.

Следовательно, на счете 20 формируется полная производственная себестоимость готовой продукции. Это ведет к тому, что запасы готовой продукции учитываются по наибольшей оценки, а себестоимость реализованной продукции по наименьшей.

Данная классификация себестоимости не соответствует международным стандартам, в соответствии с которыми в производственную себестоимость включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость реализованной продукции состоит из производственной, общехозяйственных расходов и расходов на продажу

Различие состоит в порядке включения в себестоимость продукции общехозяйственных расходов. В настоящее время предприятиям разрешено списывать общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи».

Рассмотрим учет на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 К 10, 70, 69 – отражены прямые затраты;

Д 20 К 25 – отражены общепроизводственные расходы цеха;

Д 43 К 20 – приходуется готовая продукция по неполной производственной себестоимости.

Д 90.2 К 43 – списывается полная производственная себестоимость реализованной продукции.

Д 90.2 К 26 – списываются общехозяйственные расходы.

Д 90.2 К 44 – списываются расходы на продажу.

Следовательно, на счете 20 формируется неполная производственная себестоимость готовой продукции. Это ведет к тому, что запасы готовой продукции учитываются по наименьшей оценки, а себестоимость реализованной продукции по наибольшей.

2) Если перед УУ стоят задачи, связанные с принятием управленческих решений, то при расчете себестоимости применяется классификация затрат на переменные и постоянные. В данном случае, себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается на основе системы «директ-костинга». Система «директ-костинга» не используется в финансовом учете, а только в управленческом учете.

Формирование себестоимости на основе системы «директ-кост»:


  • себестоимость по переменным затратам – включает переменные прямые затраты, переменные общепроизводственные расходы, переменные общехозяйственные расходы и переменные расходы на продажу;

  • полная себестоимость реализованной продукции – включает себестоимость по переменным затратам, а также постоянные прямые затраты, постоянные общепроизводственные, постоянные общехозяйственные расходы и постоянные расходы на продажу.
При использовании системы «директ-кост» прибыль от реализации продукции рассчитывается в два этапа:

  1. Из выручки вычитают себестоимость по переменным затратам и определяют маржинальный доход. Этот показатель используется при принятии краткосрочных управленческих решений.

  2. Из маржинального дохода вычитают постоянные затраты и получают прибыль от реализации продукции.
В первом случае, когда полная себестоимость рассчитывается исходя из классификации затрат на производственные и непроизводственные, прибыль от реализации продукции рассчитывается в один этап – из выручки вычитается полная себестоимость реализованной продукции.

^ 3) По времени составления различают следующие виды себестоимости:

Предварительные составляются до начала изготовления продукции. Они бывают плановые, сметные и нормативные.

Плановая определяется в начале планового периода, исходя из прогрессивных норм материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти нормы являются средними для планового периода.

Нормативная определяется на основе действующих (текущих) норм на начало месяца.

Фактическая рассчитывается на основе фактических затрат после завершения процесса изготовления продукции.

7) Определение калькулирования, виды калькуляции, объекты калькулирования

Изучение себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции (работ, услуг) обеспечивается калькулированием . В систему калькулирования входит калькуляционный учет , обеспечивающий группировку издержек в таких аналитических разрезах, которые позволяют определить себестоимость получаемых в производстве продуктов, а так же калькуляция – способ исчисления себестоимости единицы продукции.

Различают калькуляцию плановую, сметную, нормативную, фактическую .

Плановая определяется исходя из прогрессивных норм материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти нормы являются средними для планового периода. Плановая калькуляция должна разрабатываться в точном соответствии с утвержденными по конкретной продукции стандартами или техническими условиями, установленным нормальным технологическим процессом и предусмотренными в плане технико-экономических и организационных мероприятий, проведение которых обеспечивает снижение себестоимости продукции. Плановые калькуляции должны быть взаимоувязаны со сметой, которая служит исходной базой при составлении финансового плана предприятия.

^ Сметная калькуляция – это разновидность плановой. Ее составляют на разовое изделие для определения цены для расчетов с заказчиками (строительство, НИОКР и т.д.)

^ Нормативная калькуляция – на основе действующих (текущих) норм. Нормативные калькуляции составляются двумя способами: последовательно на детали, узлы, машинокомплекты, полуфабрикаты и изделия или на изделие в целом. В первом случае они составляются на основе норм прямых затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет по обслуживанию производства и управлению.

Нормативная база учета определяет условия производства и состоит из конструкторской и технологической документации на изготовление продукции (работ, услуг); нормативной карты условий производства; нормативной калькуляции на единицу продукции.

Конструкторская и технологическая документация на изготовление продукции обеспечивает техническую подготовку производства и содержит технические нормы, необходимые для расчетов требуемого количества рабочих, материалов, оборудования и т.п.

Действующие нормы расхода разрабатываются на все операции технологического процесса, и на их основе составляется нормативная карта нормальных условий производства. В ней отражаются технические характеристики продукции, трудоемкость изготовления по технологическим операциям, действующие нормы расхода материальных ресурсов. В процессе составления нормативных карт проводится функционально- стоимостной анализ эффективности использования деталей и узлов и исследуется рациональность технологических процессов.

По данным нормативных карт составляется нормативная калькуляция себестоимости изделий с группировкой затрат по статьям расходов.

По мере внедрения в производство новых норм затрат в соответствии с ними пересчитывают и показатели нормативной себестоимости. Таким образом, калькуляции нормативной себестоимости отражают определенные этапы достижения планового уровня затрат. Действующие нормы и основанные на них показатели нормативной себестоимости в начале года могут быть выше, а к концу планового периода должны быть ниже средних показателей, предусмотренных планом, с тем, чтобы за отчетный период в целом обеспечить достижение планового уровня себестоимости продукции. Т.е. нормы затрат, используемые при составлении плановых калькуляций, являются средневзвешенными величинами действующих норм.

Пример см. практическое занятие.

Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При ее составлении используются частично отчетные данные, например, за 1-3 кварталы, и плановые данные за 4 квартал.

^ Отчетная калькуляция – по данным бухгалтерского учета о фактических затратах.


  1. Процесс становления системы калькулирования и его значение на современном этапе
^ Процесс становления системы калькулирования

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине 19 века и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда.

Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало торговлю. Это способствовало возникновению простых форм бухгалтерского учета, который вели в натуральных измерителях, а расчеты – в денежном выражении. Появились учетные регистры для записи инвентаря и расчетов. Применялись понятия приход – расход.

В этот период не было никакой необходимости в калькуляции. Каждый купец платил одинаковые со своими соседями цены за приобретаемые товары, они стоили ему одинаковых транспортных издержек, он получал за них одинаковые с другими цены и закупал обратный груз по тем же ценам, как и другие купцы его «нации». Таким образом, норма прибыли была одинакова для всех. Горе тому, кто продаст дешевле или купит дороже условленных цен. Бойкот, которому он подвергался, означал при тогдашних условиях неизбежное разорение.

Примерно в 13 веке в северо-итальянских городах возникла двойная запись. Этому способствовало три фактора: товарищества, кредит и посредничество. Возникла необходимость точного разделения прибыли в купеческих товариществах. В этих товариществах прибыль распределялась пропорционально вложенному капиталу. Но ни купцам в их торговых операциях, ни банкам калькуляция была ни к чему. Они не производили продукты и не знали себестоимости. Ее исчисление не влияло на управление торговыми и банковскими делами.

Зарождение методов калькулирования связано с возникновением мануфактурного производства. Первые мануфактуры появились на рубеже 14 – 15 веках, достигли своего развития и превратились в господствующую форму производства в Западной Европе к середине 16 века. Видимо, к этому времени относится и зарождение методов калькулирования.

Переход от мануфактуры к фабрике, развитие машинного производства породили условия создания больших промышленных предприятий. Для их организации требовались крупные капиталы. Появились промышленные компании и акционерные общества. Возросло значение калькулирования как инструмента оценки рентабельности товаров, как способа преодоления конкуренции путем оценки уровня выгодности цен.
^ Значение калькулирования на современном этапе заключается в следующем:


  1. Оценка незавершенного производства, запасов готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства для внутрипроизводственных целей, составления отчетности и определения прибыли.

  2. Сбор и обработка информации для принятия управленческих решений:
а) целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

Б) установление оптимальной цены на продукцию;

В) оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

Г) целесообразность обновления действующей технологии и т.д.


  1. Калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центрами ответственности плана.

  2. Калькулирование является основой трансфертного ценообразования.

  1. Принципы калькулирования
Калькулирование себестоимостиосновано на следующих

принципах:


  1. Научно-обоснованная классификация затрат на производство.
При организации аналитического учета затрат и процесса калькулирования себестоимости продукции необходимо определить классификацию затрат. Определение классификации затрат зависит как от особенностей производства, так и от целей калькулирования.

^ 2) Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования,

калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, центры ответственности, виды или группы однородных продуктов.

^ Под объектами калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. Тоже самое наблюдается с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские и т.д.). В производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий, такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования – готовая продукция, т.е. ткань. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей, специфики производимой продукции.

^ Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. Это могут быть:


  1. Натуральные единицы измерения, в которых измеряется продукция – штуки, тонны, метры и т.д.

  2. Укрупненные натуральные единицы (обезличенные) – 100 пар обуви определенного вида, производственный заказ и т.д.

  3. Условные единицы – спирт 100% крепости и т.д.

  4. Стоимость единицы – 1000 руб. автомобильных запасных частей и т.д.

  5. Единицы работ - одна тонна перевезенного груза и т.д.

  6. Единицы времени – машино-день, машино-час, человеко-час и т.д.

  7. Эксплутационные единицы – мощность, производительность и т.д.
Калькуляционная единица должна отражать потребительскую стоимость продукции, быть сравнимой по различным предприятиям, соответствовать единицам ценообразования.

^ 3) Выбор метода распределения затрат.

Калькулированию предшествует перенесение затрат вспомогательных служб на производственные подразделения (распределение затрат по местам возникновения затрат). Существуют следующие методы распределения затрат вспомогательных подразделений:




В отечественной практике применяется два метода распределения косвенных расходов по носителям затрат:


  • фактический;

  • нормативный.
В международной практике используются методы:

  • смешанный;

  • на основе системы стандарт-костинг;

  • на основе метода АВС (Activity-Based Costing).
Выбор метода и определение базы распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции имеет большое значение для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

В отечественной практике в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются станко-часы, машино-часы, сумма начисленной заработной платы рабочих т.д.

^ 4) Разграничение затрат по периодам.

При этом необходимо руководствоваться методом начисления. Его сущность состоит в том, что в бухгалтерском учете доходы и расходы, полученные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств.

^ 5) Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Предприятие обязано вести раздельный учет текущих и капитальных затрат. Этот принцип нашел свое отражение в Законе «О бухгалтерском учете» (ст.8, п. 6).

^ 6) Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Существуют следующие методы учета затрат и калькулирования:


  1. По полноте учета затрат:

    • калькулирование полной производственной себестоимости;

    • калькулирование неполной производственной себестоимости;

    • калькулирование на основе системы «директ-костинг».

  2. В зависимости от объекта учета затрат:
В отечественной практике:

  • попроцессный;

  • попередельный;

  • позаказный.
В международной практике:

  • По оперативности учета и контроля затрат:

    В отечественной практике:


    • учет фактической себестоимости;

    • нормативный метод.
    В международной практике:

    Система «стандарт-кост».


    1. В зависимости от приемов исчисления себестоимости единицы продукции:

      • способ суммирования затрат и прямого расчета, при котором себестоимость определенного вида продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей суммы производственных затрат по этой продукции на ее количество;

      • способ косвенного распределения общих затрат на производство между отдельными видами продукции – пропорционально нормативным затратам, количеству произведенной или добытой продукции с учетом трудоемкости или других параметров, отражаемых с помощью устанавливаемой системы коэффициентов;

      • способ исключения затрат на побочную продукцию из общей суммы затрат на производство продукции;

      • комбинированный способ, т.е. при калькулировании себестоимости сочетаются приведенные выше способы.

    1. Методы распределения затрат вспомогательных подразделений
    Калькулированию предшествует перенесение затрат вспомогательных служб на производственные подразделения (распределение затрат по местам возникновения затрат).

    ^ Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

    На первом этапе выбирается объект учета затрат, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат.

    ^ Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Например, производственные затраты, затраты обслуживающихся подразделений, торговые и административные и т.д.

    ^ На третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

    Существуют следующие методы распределения затрат вспомогательных подразделений:


    • прямого распределения затрат;

    • пошагового распределения затрат;

    • взаимного распределения затрат.
    Метод прямого распределения затрат.

    Этот метод заключается в том, что расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Его целесообразно применять в тех случаях, когда вспомогательные службы не оказывают друг другу услуги.

    Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения, которая закрепляется в учетной политике. В качестве базы распределения могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг вспомогательных служб, доля выручки от реализации каждого производственного подразделения в общем объеме выручки, человеко-часы, затраченные в производственных подразделениях и т.д..

    ^ Метод пошагового распределения затрат.

    Выбирается вспомогательное подразделение, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными подразделениями. Далее берут следующее вспомогательное подразделение и последовательно продолжают распределение между вспомогательными службами и производственными подразделениями. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным.

    Данный метод применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке.

    Метод взаимного распределения затрат

    Этот метод используется в тех случаях, когда между вспомогательными подразделениями происходит обмен внутри фирменными услугами.

    Метод взаимного распределения затрат основан на системе линейных уравнений. Стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится и решается система линейных уравнений. Затраты вспомогательных подразделений распределяется пропорционально количеству оказанных услуг. Однако вручную без использования программного продукта его можно использовать лишь при наличии двух вспомогательных подразделений.

    В отечественной теории и практике получил распространение метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости. Например, встречные услуги оказывают энергоцех и парокотельная. Для определения фактической себестоимости 1 кВт*ч надо выполнить следующие расчеты:

    К собственным затратам энергоцеха прибавляется плановая себестоимость полученного пара и вычесть плановую себестоимость отпущенной для парокотельной электроэнергии;

    Полученную сумму поделить на количество электроэнергии, отпущенной основным потребителям.


    1. Методы распределения косвенных расходов между видами продукции (работ, услуг)
    После того как издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат.

    Существуют следующие методы распределения затрат по носителям затрат:


    • фактический;

    • нормативный.

    В международной практике распределение затрат по носителям затрат может осуществляться на основе метода АВС (Activity-Based Costing), а также смешанного метода.

    ^ Учет косвенных затрат и их распределение на основе фактического метода

    Этот способ учета и распределения применяется в том случае, если применяется метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости. Фактическая себестоимость продукции исчисляется на основе данных о фактически произведенных прямых и косвенных затратах. Прямые фактические затраты, осуществленные к моменту реализации продукции, определяют на основании первичных документов. Косвенные затраты определяются в конце месяца.

  • 5. Бюджетирование должно включать в себя весь замкнутый цикл управления.
  • Тема 4 Основные понятия системы бюджетирования
  • Тема 5 Основные принципы функционирования системы бюджетирования
  • Тема 6 Бюджетное устройство предприятия.
  • Тема 7 Реализация системы бюджетирования на предприятии.
  • Тема 8 Общая технология составления сводного бюджета промышленного предприятия.
  • Тема 9. Основные функции субъектов бюджетирования.
  • Тема 10. Затраты: их поведение и классификация.
  • 10. 1 Понятие затрат и их общая классификация.
  • 10.2 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.
  • 10.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования.
  • 10.4 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности.
  • 10.5 Группировка и распределение затрат
  • Тема 11. Калькулирование себестоимости продукции.
  • 11.1 Себестоимость продукции: ее состав и виды.
  • 11.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством.
  • 11.3 Принципы калькулирования, его объект и методы.
  • 5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продук­ции и по капитальным вложениям.
  • 11.4 Калькулирование полной и производственной себестоимости.
  • Тема 12 Методы учета затрат и расчета себестоимости.
  • 12.1 Попроцессный метод.
  • 12.2 Попередельный метод
  • 12.3 Позаказный метод
  • 12.4 Нормативный метод учёта затрат на производство.
  • 12.5 Метод учета фактических затрат.
  • 12.6 Учет затрат по функциям (авс-метод)
  • 12.7 Система Стандарт-костинг.
  • 12.8 Система Директ-костинг.
  • Тема 13 Комплексный нормативный метод учета (стандарт – директ–костинг), как информационная база бюджетного процесса.
  • 13.1 Стадия заготовления материально – оборотных средств (мро)
  • 13.2 Стадия хранения материальных оборотных средств.
  • 13.3 Стадия производства
  • 13.4 Стадии выпуска и хранения готовой продукции.
  • 13.5 Стадия отгрузки и реализации.
  • Тема 14. Особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования в полиграфическом производстве. Особенности бюджетной модели полиграфического предприятия.
  • Полная система бюджетов полиграфического предприятия
  • Бюджет материальных затрат
  • Примерная система бюджетов полиграфического предприятия
  • Генеральный бюджет полиграфического предприятия (основные статьи)
  • Соотношение плановой себестоимости и отпускной цены
  • Фактические прямые затраты (счет 20)
  • Фактические общепроизводственные расходы (счет 25)
  • Итоговые фактические затраты в разрезе бухгалтерских счетов
  • Распределение вспомогательных материалов пропорционально фактическому расходу основных материалов
  • Распределение дополнительной заработной платы пропорционально фактическим расходам по сдельной оплате труда
  • База распределения (плановая заработная плата), руб.
  • Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение пропорционально плановым расходам по заработной плате
  • Распределение прочих общепроизводственных расходов пропорционально плановым расходам по заработной плате
  • Позаказная себестоимость с учетом переменных затрат (прямых и общепроизводственных затрат), руб.
  • Распределение общехозяйственных расходов пропорционально плановым расходам по заработной плате
  • Соотношение плановой себестоимости и отпускной цены
  • Фактические прямые затраты
  • Фактические общепроизводственные расходы, руб.
  • Итоговые фактические затраты
  • Распределение вспомогательных материалов пропорционально фактическому расходу основных материалов
  • Распределение дополнительной заработной платы пропорционально фактическим расходам по сдельной оплате труда
  • База распределения (плановая заработная плата), руб.
  • Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение пропорционально плановым расходам по заработной плате
  • База распределения (плановое время выполнения заказа), ч
  • Распределение амортизации производственного оборудования пропорционально плановому времени выполнения операций
  • База распределения (площадь, занимаемая оборудованием, с учетом времени его загрузки), кв. М
  • Распределение затрат по аренде производственных помещений пропорционально площади, занимаемой оборудованием, с учетом планового времени его загрузки
  • База распределения (чср, умноженная на время выполнения операций), руб.
  • Распределение прочих общепроизводственных затрат пропорционально чср, умноженной на плановое время выполнения операций
  • Позаказная себестоимость с учетом переменных затрат (прямых и общепроизводственных затрат), руб.
  • Распределение общехозяйственных расходов пропорционально чср, умноженной на плановое время выполнения операций

    • Тема 2 Бюджетная и финансовая структура предприятия. 5

    Тема 3 Общие принципы бюджетирования. 9

    Тема 4 Основные понятия системы бюджетирования 12

    Тема 5 Основные принципы функционирования системы бюджетирования 15

    Тема 6 Бюджетное устройство предприятия. 17

    Тема 7 Реализация системы бюджетирования на предприятии. 20

    Тема 8 Общая технология составления сводного бюджета промышленного предприятия. 25

    Тема 9. Основные функции субъектов бюджетирования. 29

    Тема 10. Затраты: их поведение и классификация. 31

    10. 1 Понятие затрат и их общая классификация. 31

    10.2 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. 36

    10.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования. 40

    Таблица 43

    10.4 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности. 45

    10.5 Группировка и распределение затрат 46

    Тема 11. Калькулирование себестоимости продукции. 49

    11.1 Себестоимость продукции: ее состав и виды. 49

    11.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством. 53

    11.3 Принципы калькулирования, его объект и методы. 55

    11.4 Калькулирование полной и производственной себестоимости. 59

    Тема 12 Методы учета затрат и расчета себестоимости. 67

    12.1 Попроцессный метод. 67

    12.2 Попередельный метод 69

    12.3 Позаказный метод 74

    12.4 Нормативный метод учёта затрат на производство. 79

    12.5 Метод учета фактических затрат. 82

    12.6 Учет затрат по функциям (АВС-метод) 83

    12.7 Система Стандарт-костинг. 84

    12.8 Система Директ-костинг. 86

    Тема 13 Комплексный нормативный метод учета (стандарт – директ–костинг), как информационная база бюджетного процесса. 89

    13.1 Стадия заготовления материально – оборотных средств (МРО) 94

    13.2 Стадия хранения материальных оборотных средств. 98

    13.3 Стадия производства 98

    13.4 Стадии выпуска и хранения готовой продукции. 100

    13.5 Стадия отгрузки и реализации. 101

    Тема 14. Особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования в полиграфическом производстве. 109

    Тема 1. Общие понятия бюджетного управления.

    Любой управленческий процесс представляет собой замкнутую цепочку действий:

    1) прогнозирование – моделирование будущего желаемого состояния объекта с учетом прогнозных изменений влияний факторов внешней среды;

    2) планирование – поэтапная разработка планов, действий по достижению смоделированного состояния объекта управления;

    3) организация – формирование номенклатуры полномочий, связанных с выполнением запланированных действий и распределением их между организационными единицами управляющего объекта (исполнителя);

    4) контроль – учет фактических результатов использования запланированных действий организационными единицами в рамках делегированных полномочий, выявленных отклонений от плановых результатов;

    5) регулирование – внесение корректировок с учетом оценки характера отклонений фактических результатов от плановых.

    В настоящее время одной из наиболее эффективных систем организации указанного процесса является бюджетное управление (бюджетирование). В различных источниках существует несколько толкований бюджетирования.

    Изначально под ним понимается процесс краткосрочного планирования и оперативной деятельности компании в виде структурирования планируемого финансового результата на конкретные виды доходов и расходов, и закрепление ответственности за их формирование и исполнение за конкретными организационными единицами.

    Сейчас Бюджетирование рассматривается как полноценная система управления бизнесом, основанная на управленческом бухгалтерском учете, данные которого используются для осуществления указанного выше краткосрочного финансового планирования. Контрольная составляющая этой системы основывается на оперативном учете практических результатов исполнения краткосрочных планов и систем поощрений и взысканий для ответственных лиц и подразделений.

    Процесс бюджетного управления можно изобразить в виде схемы:

    Схема 1. Процесс бюджетного управления

    Период оборота действий в представленной схеме соответствует периоду времени краткосрочного планирования (неделя, месяц, квартал и т.д.). Этот период зависит от динамики изменения внутренних и внешних процессов, влияющих на экономическое состояние предприятия.

    Управление, основанное на краткосрочном финансовом планировании, имеет свои преимущества:

    Существенное снижение проявлений вероятного характера плановых показателей в связи с тем, что они не существенно отличаются от базовых показателей – фактических данных предыдущего периода

    Снижение нагрузки высших форм управления в связи с децентрализацией управленческих усилий по формированию и исполнению конкретных доходов и расходов путем делегирования полномочий исполнителя на основе соблюдения принципа самоуправления в установленных рамках.

    Эффективность управления увеличивается в связи совмещением самоуправления деятельности организационных единиц и контроля за ее результатами путем материальных поощрений и взысканий, применяемых к конкретным исполнителям.

    С другой стороны бюджетирование имеет недостатки:

    Существенные сложности, связанные с трансформацией стандартной системы управления в бюджетную, требующую разработки регламентированных форм документов, специализированных форм и средств документооборота, перестройки системы бухгалтерского финансового учета в систему управленческого учета, обучение персонала и руководства работе на принципах самоуправления и т.д.;

    Возможность потери контроля за деятельностью центров ответственности при саморегулировании;

    При неэффективном уровне менеджмента возможна утрата контроля за центрами ответственности в части формирования расходов (исключительно для «освоения бюджета»), что может привести к необоснованному завышению расходов всей компании;

    Возможность возникновения иррациональной конкуренции между центрами ответственности в рамках одной системы бюджетирования, когда, например, один центр достигает премии руководства за счет необоснованной экономии расходов на организацию заказов другого центра ответственности.

    Популярное
    Подковерная война: в ВКС России созрела тихая оппозиция главкому Суровикину Уже не первый день в СМИ...
    Тема урока йотированные гласные Цели: – упражнять в...
    Конспект нод по развитию элементарных математических представлений в подготовительной группе Программное содержание ....
    Эссе "какой он-современный урок" Эссе на тему идеальный урок Практическое задание 2.7...
    Дополнительное профессиональное образование Дополнительное...
    Новое на сайте
    Мексиканские страсти: войны наркокартелий; расстрелы, грабежи и насилия мирного населения; казни бензопилой Казнь бензопилой в мексике
    Гроза - это природное явление
    Первый признак равенства треугольников
    «Не прервется связь поколений ЕГЭ по литературе
    Джек ричер или дело читать