Роль освіти в соціальній мобільності людини. професійна мобільність
РОЛЬ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ У РОЗВИТКУ СУЧАСНОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ
В. Г. ШИРОБОКОВ,
доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри бухгалтерського обліку і аудиту
E-mail: [Email protected] Воронезький державний аграрний університет
А. Н. ІВАЩЕНКО,
аспірант, асистент кафедри бухгалтерського обліку та аудиту E-mail: [Email protected] Бєлгородський державний університет
У статті наведено мету й завдання ведення управлінського обліку, передумови його виникнення та становлення, а також визначена його роль у розвитку сучасної організації.
Ключові слова: Управлінський облік, управління організацією, управлінські рішення, управлінська звітність, собівартість, продукція, доходи, витрати, центри відповідальності.
Внаслідок розвитку ринкових відносин з'явилася необхідність створення такої інформаційної системи, яка б формувала відомості для аналізу, вибору і обгрунтування прийнятих рішень, оперативного керівництва організацією. Такою системою став управлінський облік, дані якого призначені тільки для внутрішніх користувачів.
Останнім часом підвищився інтерес керівників вищої та середньої ланки до управлінського обліку, його впровадження і розвитку. Управлінський облік служить тим засобом управління організацією, яке дозволяє підвищити не тільки якість і оперативність одержуваної інформації та прийнятих управлінських рішень, а й максимізувати результат діяльності, контролювати ризики, складати прогнози розвитку на короткострокову та довгострокову перспективу.
Виникнення і розвиток управлінського обліку пов'язано з тим періодом вдосконалення обліку, в якому планувалися витрати і доходи організації, поширювалося планування не тільки за центрами відповідальності, а й на
організацію в цілому. Процес становлення управлінського обліку проходив в кілька етапів. На першому етапі сформувалася така система обліку, в рамках якої з'явилася можливість встановлення норм і нормативів витрат, визначення відхилень фактичних даних від нормативних показників. В ході другого етапу розвитку управлінського обліку була розроблена система змінних витрат, введено поняття «поріг рентабельності», який дозволяє побачити залежність між обсягом виробництва і витратами. Подальший розвиток управлінського обліку характеризується посиленням ролі стратегічного планування та управління, застосуванням економіко-математичних методів планування, використанням електронно обчислювальної техніки, Що дозволяє вирішувати нові і не доступні перш завдання.
В економічній літературі існують різні підходи до визначення змісту і цілей управлінського обліку.
Управлінський облік - це частина (підсистема) бухгалтерського обліку, яка забезпечує менеджмент організації інформацією, необхідної для планування, управління та контролю господарської діяльності . Управлінський облік - це інформаційна система, призначена для підготовки внутрішньої (управлінської) звітності, що подається внутрішнім користувачам для прийняття ними управленческіхрешеній.
Управлінський облік - самостійний напрям бухгалтерського обліку організації,
що забезпечує інформаційну підтримку системи управління підприємницькою діяльністю.
На думку Ч. Хорнгрена і Дж. Фостера, управлінський облік являє собою «ідентифікацію, вимір, збір, систематизацію, аналіз, розкладання, інтерпретацію і передачу інформації, необхідної для управління будь-якими об'єктами».
К. Друрі під управлінським обліком розуміє «надання інформації особам в самій організації, на основі якої вони можуть приймати рішення і підвищувати ефективність і продуктивність поточних операцій».
В існуючих визначеннях управлінського обліку відображені його функції, перераховані дії і розкриті відмінності від фінансового обліку. Загальним для всіх підходів є те, що управлінський облік являє частина бухгалтерського обліку, яка включає функції планування, контролю, управління і забезпечує управлінський персонал організації необхідною інформацією для прийняття оперативних управлінських рішень і сприяє досягненню поставлених завдань.
Найбільш повне визначення дає О. Д. Каверіна. Управлінський облік, як пише автор, це «інформаційна система, що забезпечує збір, вимір, систематизацію, аналіз та передачу даних, необхідних для управління підрозділами підприємств і систематичних або проблемних, оперативних, тактичних і стратегічних управлінських рішень».
Як самостійна система управлінський облік сформувався в середині 1950-х рр. іужевто час вирішував завдання обліку витрат і калькулювання собівартості, внутрішнього планування, складання внутрішньої звітності, планування та контролю діяльності підрозділів і організації в цілому. Кінцевою метою управлінського обліку є оперативне складання управлінської звітності та її подання внутрішнім користувачам організації для прийняття оптимальних управлінських рішень. Крім того, внутрішня звітність дозволяє контролювати використання ресурсів, виконання зобов'язань і рух грошових коштів організації.
Становлення управлінського обліку походить від калькуляційного обліку, і тому основний його зміст складає облік витрат на виробництво майбутніх і минулих періодів у різних класифікаційних аспектах.
Найважливішим моментом, який відзначається всіма авторами при визначенні ролі управлінського обліку, є аналітичність інформації. У складі управлінського обліку інформація збирається, групується, ідентифікується, вивчається з метою найбільш чіткого і достовірного відображення результатів діяльності структурних підрозділів та визначення частки участі в отриманні прибутку підприємства. Ефективність виробничої діяльності представлена \u200b\u200bв обліку як процес зіставлення фактичних і стандартних витрат і результатів від виробничих витрат.
Посиленню ролі управлінського обліку в сучасній організації також сприяє розгляд сукупності ознак, що характеризують його як цілісну інформаційно-контрольну систему підприємства. Це безперервність, цілеспрямованість, повнота інформаційного забезпечення, вплив на об'єкти управління при змінюються зовнішніх і внутрішніх умовах.
Таким чином, сутність і роль управлінського обліку можна визначити як інтегровану систему обліку витрат і доходів, нормування, планування, контролю та аналізу, яка систематизує інформацію для оперативних управлінських рішень і координації проблем майбутнього розвитку підприємства. Крім того, сутність управлінського обліку визначають його принципи, функції та завдання. Основними принципами управлінського обліку, на думку О. Д. Каверін, є відповідальність, керованість, достовірність, взаємозалежність, релевантність.
Професор Т. Є. Гварліані призводить більш розгорнутий перелік принципів: безперервність діяльності підприємства; використання єдиних для планування і обліку одиниць вимірювання; оцінка результатів діяльності підрозділів підприємства; спадкоємність і багаторазовість використання первинної і проміжної інформації з метою управління; застосування бюджетного методу управління витратами, фінансами, комерційною діяльністю; повнота і аналітичність, періодичність.
Цей перелік можна доповнити, включивши в нього оперативність подання інформації, її корисність і конфіденційність; гнучкість, прогнозні і економічність системи управлінського обліку; принципи делегування відповідальності і мотивації виконавців, контрольованості показників внутрішньої звітності.
Таким чином, на відміну від бухгалтерського фінансового обліку, що базується на принципах подвійного запису, відособленості підприємства, цілісності, безперервності діяльності та ін., Бухгалтерський управлінський облік орієнтований на загальні принципи. Це пов'язано з тим, що в рамках цього обліку можливі приблизні оцінки і орієнтовні показники з метою більш оперативного подання інформації управлінському апарату підприємства.
Організація управлінського обліку на підприємстві повинна забезпечити розподіл завдань, що стоять перед управлінським ланкою, між усіма рівнями управління. Розподіл має бути організовано таким чином, щоб кожен виконавець ніс відповідальність за рішення певної частини зазначених завдань. Які ж завдання стоять перед управлінським обліком? По-перше, забезпечення інформацією для контролю за дотриманням доцільності господарських операцій, використанням всіх видів ресурсів відповідно до норм. По-друге, запобігання негативних результатів господарської діяльності організації. По-третє, виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості організації. Можна розширити перелік завдань управлінського обліку, включивши в нього облік наявності та руху ресурсів; облік витрат, доходів і відхилень по ним від встановлених норм; обчислення різних показників фактичної собівартості продукції; визначення фінансових результатів діяльності структурних підрозділів; контроль, аналіз та планування фінансово-господарської діяльності організації в цілому і її структурних підрозділів; прогнозування та оцінку прогнозу; складання та подання управлінської звітності.
Завдання управлінського обліку безпосередньо пов'язані з кінцевою його метою, а саме зі складанням внутрішньої звітності організації. Адже саме в ній можна відобразити показники всіх видів витрат, їх відхилення від нормативів, величину собівартості за видами продукції, фінансові результати діяльності структурних підрозділів.
бізнесом. Друге - формування інформації, необхідної для управління підрозділами.
Визначившись з визначеннями, метою, завданнями, принципами та функціями управлінського обліку, сформулюємо його сутність і концепцію. Управлінський облік - це частина (підсистема) бухгалтерського обліку, орієнтована на збір, вимір, підготовку, обробку та аналіз необхідної фінансової інформації з метою її вивчення і надання зацікавленим внутрішнім користувачам для планування, оцінки та управління організацією, забезпечення оптимального використання ресурсів, повноти їх обліку, оперативного та якісного складання внутрішньої звітності, прийняття управленческіхрешеній.
Залежно від мети розвитку організації, шляхів її досягнення, інформаційних потреб керівництва система управлінського обліку в різних організаціях має свої особливості. Серед основних факторів, що впливають на особливості побудови системи управлінського обліку, можна назвати наступні:
Особливості нормативно-правового регулювання діяльності організації;
Характердеятельності;
Масштаб діяльності;
Організаційна структура;
Внутрішні стандарти діяльності.
Система управлінського учетадолжна включати в себе наступні основні елементи: центри відповідальності; контрольовані показники; первинні документи управлінського обліку; облікові регістри для групування даних; форми управлінської звітності; облікові процедури збору, обробки та подання інформації користувачам.
Організація обліку за центрами відповідальності дозволяє вимірювати результати діяльності, оперативно відслідковувати відхилення фактичних значень показників від нормативних і виявляти їх причини. Для того щоб дані управлінського обліку формувалися цілеспрямовано, необхідно чітко визначити склад контрольованих показників за центрами відповідальності.
Бухгалтери різних рівнів, які ведуть управлінський облік, беруть участь у прийнятті стратегічних, тактичних і оперативних рішень. Для виконання поставлених завдань вони встановлюють і підтримують методи і технології надання управлінської інформації відповідно до певних вимог. Крім того, до їх обов'язків належать:
Планування - надання поточної та прогнозної інформації, постановка цілей, контроль їх досягнення;
Оцінка - надання відомостей про вплив на фінансово-господарську діяльність певних подій і явищ, участь у виборі оптимальних рішень;
Контроль-забезпечення цілісності інформації щодо діяльності організації в цілому і її структурних підрозділів;
Забезпечення достовірності звітності - участь в розробці принципів і методів обліку, на основі яких формується достовірна внутрішня звітність.
Найважливішим вимогою для ефективного функціонування системи управлінського обліку в організації є її регламентування. Однак в даний час ведення управлінського обліку в Росії не регламентовано нормативними актами. У процесі постановки управлінського обліку паралельно з утвердженням облікової політики організації слід розробити положення з управлінського обліку та звітності. У ньому повинні бути відображені:
Цілі і завдання системи управлінського обліку, базові принципи її побудови, основні поняття;
Список літератури
Опис структури центрів відповідальності;
Склад контрольованих показників за центрами відповідальності і алгоритм їх визначення;
Форми первинних документів і звітних документів;
Процедури підготовки і обробки первинних документів;
Графік документообігу управлінського обліку.
Основним критерієм дієвості системи є ефективне управління фінансовими і людськими ресурсами, управлінський облік забезпе-чіваетдля цього необхідний механізм.
Таким чином, управлінський облік виступає складовою частиною інформаційної системи підприємства. Ефективність управління виробничою діяльністю забезпечується інформацією про діяльність структурних підрозділів, служб, відділів підприємства. Управлінський облік формує таку інформацію для керівників різних рівнів управління всередині підприємства з метою прийняття ними правильних управлінських рішень. Зміст управлінського обліку визначається цілями управління, воно може бути змінено за рішенням адміністрації в залежності від інтересів і цілей, поставлених перед керівниками внутрішніх підрозділів.
1. Адамов С. А., Чернишов В.Є. Організація управлінського обліку в будівництві / СПб: Питер, 2006.
2. Баришев С. Б. Діагностика управлінського обліку: монографія / М .: «Дашков і К0», 2007.
3. Бахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: навч. для вузів / М.А. Бахрушина. 5-е изд. М .: Омега-Л, 2006.
4. Друрі К. Управлінський і виробничий облік: навчальний комплекс для студентів вузів / Колін Друрі; пер. з англ. 6-е изд. М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
5. Каверіна О. Д. Управлінський облік: системи, методи, процедури / М .: Фінанси і статистика, 2004.
6. Управлінський облік за видами діяльності: лекції та практикум в таблицях і схемах / під ред. проф. Т. Є. Гваріліані. М .: Фінанси і статистика, 2007..
7. Хорнгрен Ч. Т., ФостерДж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект: пров. з англ. / М .: Фінанси і статистика, 2003.
Вступ
висновок
Вступ
На початку XX ст. в США почав з'являтися управлінський облік як управління витратами, і до кінця 30-х рр. ця система в основному і була спрямована на управління витратами. У колишньому СРСР цей напрям внутрішньо фірмового управління втілилося у внутрішньозаводських господарський розрахунок. Після кризи в 1929 - 1932 рр. система управлінського обліку в Америці почала набувати дещо інший вигляд. Це було управління витратами, спрямоване на управління всією внутрішньою структурою підприємства.
Вперше управлінський облік був офіційно визнаний в 1972 р американською асоціацією бухгалтерів, яка розробила програму підготовки фахівців з управлінського обліку з присвоєнням випускникам кваліфікації бухгалтера-аналітика.
В даний час управлінський облік застосовується в багатьох великих і середніх фірмах у всіх видах бізнесу - в промисловості, торгівлі, в сферах освіти, медицини та ін.
В економічно розвинених країнах на постановку і ведення управлінського обліку витрачається до 90% робочого часу та інших ресурсів в загальних витратах на постановку і ведення бухгалтерського обліку.
Актуальність даної теми полягає в тому, що в сучасних умовах ведення управлінського обліку є одним з найважливіших умов, що дозволяють керівництву підприємства приймати правильні управлінські рішення, що в результаті дає можливість отримати максимальний прибуток.
Об'єктом дослідження є ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат ім.І. І. Кацева".
Предметом вивчення є управлінський облік ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат ім.І. І. Кацева".
управлінський облік інформаційна система
мета даної курсової роботи - розглянути значення і сутність управлінського обліку. Виходячи з мети можна виділити наступні завдання:
розглянути поняття і сутність управлінського обліку;
розглянути яке місце займає управлінський облік в інформаційній системі підприємства;
розглянути організацію управлінського обліку;
вивчити значення управлінського обліку в діяльності підприємства ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат ім.І. І. Кацева";
Період дослідження - 2011 р
При виконанні даної курсової роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського (управлінського) обліку, нормативно-правові акти РФ. Крім того, були використані дані бухгалтерського та управлінського обліку і звітності досліджуваного підприємства.
1. Значення і сутність управлінського обліку
1.1 Поняття управлінського обліку
За словами М.А. Бахрушина, "сучасний управлінський облік можна визначити як вид діяльності в рамках однієї організації, який забезпечує управлінський апарат організації інформацією, яка використовується для планування, управління та контролю за діяльністю організації ".
Цей процес включає виявлення, вимір, збір, аналіз, підготовку, інтерпретацію, передачу і прийом інформації, необхідної управлінському апарату для виконання його функцій.
Управлінський облік являє собою одночасно систему і область досліджень. Він є важливим елементом системи управління підприємством. Бухгалтерський управлінський облік - сполучна ланка між обліковим процесом та управлінням підприємством.
Вивчення особливостей управлінського обліку дозволяє зробити висновок про те, що він служить для:
) Надання необхідної інформації адміністрації для управління виробництвом і ухвалення рішень на перспективу;
) Обчислення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) і відхилень від встановлених норм, стандартів і кошторисів;
) Визначення фінансових результатів по реалізованих виробах або їх групах, нових технологічних рішеннях, центрах відповідальності і інших позиціях.
Слід зазначити, що у вітчизняній практиці поняття управлінського обліку використовується мало. Багато його елементи входять в ситуацію в Росії систему бухгалтерського обліку (облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції); оперативний облік; економічний аналіз (аналіз собівартості продукції, обгрунтування прийнятих рішень, оцінка виконання планових завдань та ін.).
1.2 Управлінський облік і його місце в інформаційній системі організації
Традиційно на всіх етапах діяльності підприємства до бухгалтерської інформації пред'являлися такі вимоги, як об'єктивність, достовірність, своєчасність і точність. Однак на сучасному етапі вдосконалення управління, становлення ринкової економіки пред'явлення тільки цих вимог виявляється недостатньо. В сучасних умовах надається інформація повинна бути високої якості і ефективною, задовольняти потреби як зовнішніх, так і внутрішніх користувачів інформації. Це означає, що бухгалтерська інформація повинна містити мінімальна кількість показників, але задовольняти максимальному числу її користувачів на різних рівнях управлінської ієрархії. Надана інформація повинна бути необхідною, суттєвою і доцільною, що виключає зайві показники.
Очевидно, що для задоволення вище названих вимог необхідно розділити всю систему бухгалтерського обліку на дві підсистеми: фінансову і управлінську.
Фінансовий облік охоплює інформацію, яка використовується не тільки для внутрішнього управління, а й повідомляється контрагентам, тобто стороннім користувачам. Управлінський же облік призначається для вирішення внутрішніх завдань управління підприємством і є його "ноу - хау".
У складі управлінського обліку інформація збирається, групується, ідентифікується, вивчається з метою найбільш чіткого і достовірного відображення результату діяльності структурних підрозділів і визначення частки участі в отриманні прибутку підприємства, ефективність виробничої діяльності представлена \u200b\u200bв обліку як процес зіставлення фактичних і стандартних витрат і результатів від зроблених витрат .
В сучасних умовах управлінський облік через свої функції виступає в якості основного інформаційного фундаменту управління внутрішньою діяльністю підприємства, його стратегією і тактикою. Основне його призначення - це виробництво інформації для прийняття оперативних і прогнозних управлінських рішень.
Система управлінського обліку дозволяє узагальнювати, обробляти і аналізувати інформацію, що надходить від основних структурних блоків системи управління компанією (загального управління, адміністрування, фінансового управління, управління кадрами, виробництва, маркетингу, інформаційних технологій).
Система управлінського обліку - невід'ємна складова управління компанією, перш за все стратегічного управління, оскільки всі управлінські рішення, що приймаються в компанії на основі оперативних даних управлінського обліку і аналізу, мають довгострокові наслідки і безпосередньо або опосередковано спрямовані на реалізацію стратегії компанії.
Оптимальна система управлінського обліку, що дозволяє менеджменту оперативно отримувати необхідну облікову та аналітичну інформацію в релевантної формі, є стратегічним ресурсом компанії і забезпечує організацію перевагою за допомогою:
) Управління витратами (управління витратами - одна з ключових стратегічних цілей компанії; мінімізація витрат і підвищення ступеня їх прозорості на основі даних управлінського обліку і аналізу - серйозна перевага перед конкурентами і відповідь на потребу зовнішнього середовища);
) Впровадження новітніх технологій і інструментарію (інформація, отримана на основі управлінського обліку, - внутрішній продукт компанії, сформований в залежності від її специфіки.);
) Формування інформації для виконання основних управлінських функцій (система управлінського обліку націлена на формування інформації в формі, необхідної для виконання основних управлінських функцій та завдань, а саме: для формування внутрішньої звітності та її аналізу; управління фінансамі4 управління витратами; стратегічного планування; корпоративного інвестування; бюджетування).
Таким чином, компанія як економічна система залежить від власної системи управлінського обліку і аналізу, що забезпечує її необхідною інформацією. Специфіка формування облікової інформації обумовлена \u200b\u200bхарактеристиками і особливостями внутрішнього середовища організації.
1.3 Організація управлінського обліку
Під організацією управлінського обліку розуміють систему умов та елементів побудови облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність організації, здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і управління виробничою діяльністю.
Відповідальність за організацію управлінського обліку в організаціях несуть керівники організацій. Залежно від обсягу облікової роботи вони можуть:
· заснувати службу управлінського обліку як структурний підрозділ, очолюване відповідним керівником;
· ввести в штат бухгалтерії посади фахівців з управлінського обліку (бухгалтерів-аналітиків).
Для забезпечення раціональної організації управлінського обліку велике значення має розробка плану його організації.
План організації управлінського обліку складається з наступних елементів: план документації і документообігу; план рахунків і їх кореспонденції; план звітності; план технічного оформлення обліку; план організації праці працівників, що займаються управлінським обліком.
При складанні плану документації і документообігу використовують відповідні розділи плану організації фінансового обліку, доповнюючи їх первинними документами, використовуваними тільки в управлінському обліку.
При розробці плану рахунків для управлінського обліку необхідно мати на увазі, що діє в даний час План рахунків бухгалтерського обліку дозволяє здійснювати облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції одночасно для цілей фінансового та управлінського обліку. При цьому допускається використання однокруговій (моністичної) і двохколовий (дуалістичної) систем обліку виробничих витрат.
Одноколових система обліку витрат може здійснюватися без використання і з використанням системи рахунків управлінського обліку.
При першому варіанті для цілей управління інформація фінансового обліку групується в спеціальних регістрах, які можуть доповнюватися розрахунковими та іншими даними.
При другому варіанті для забезпечення взаємозв'язку між фінансовим і управлінським обліком слід використовувати для обліку витрат за елементами витрат рахунки 30 "Матеріальні витрати", 31 "Витрати на оплату праці", 32 "Відрахування на соціальні потреби", 33 "Амортизація", 34 "Інші витрати ". Враховані на цих рахунках витрати по закінченні місяця списують на рахунок 37 "Відображення загальних витрат", а з рахунку 37 - в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 44 "Витрати на продаж". Одно-кругову систему обліку витрат доцільно застосовувати в невеликих і середніх організаціях, оскільки вона заснована на використанні однакових оцінок у фінансовому та управлінському обліку і внаслідок цього обмежені можливості контролю витрат.
Двохколовий систему обліку витрат доцільно використовувати у великих організаціях. При даній системі фінансовий і управлінський облік мають самостійні плани рахунків. Можливо також виділення для управлінського обліку відокремлених рахунків.
Для узгодження даних фінансового і управлінського обліку використовують перехідні і дзеркальні рахунки. Перехідні рахунки забезпечують перенесення інформації з фінансового обліку - в управлінський і з управлінського обліку у фінансовий, а дзеркальні рахунки - чисельне узгодження даних фінансового і управлінського обліку і виявлення можливих розбіжностей.
Плани звітності та технічного оформлення складають на основі цих планів у фінансовому обліку. У них додають форми звітів і засоби реєстрації інформації, що використовуються в управлінському обліку.
У плані організації праці працівників служби управлінського обліку визначаються структура апарату даної служби, її штат, дається посадова характеристика кожному працівникові, намічаються заходи щодо підвищення кваліфікації, складаються графіки облікових робіт.
У середніх і великих організаціях до складу служби управлінського обліку можна включити наступні групи (відділи, бюро, сектори): планування, матеріальна, обліку витрат праці та її оплати, виробничо-калькуляційна, обліку продажу продукції, аналітична.
Група планування становить головний бюджет, що охоплює основну діяльність організації, бюджети структурних підрозділів організації та інші приватні бюджети (бюджети продажів, закупівель, виробничий і т.п.), операційний бюджет, який деталізує за допомогою приватних бюджетів статті доходів і витрат і представляється у вигляді прогнозу прибутків і збитків, фінансовий бюджет, який прогнозує грошові потоки організації на планований період, спеціальні бюджети для окремих видів діяльності або програм (соціального розвитку, науково-дослідних робіт і т.п.).
Матеріальна група виконує наступні функції:
· здійснює вибір постачальників матеріальних ресурсів, контроль за їх надходженням, зберіганням і використанням;
· розробляє норми витрат сировини і матеріалів на здійснення виробничої діяльності, норми наявності сировини і матеріалів на складах;
· бере участь у виборі і розробці форм первинних документів і облікових регістрів для обліку надходження, наявності та відпустки всіх видів сировини і матеріалів;
· розробляє форми звітів про витрату сировини і матеріалів;
· здійснює вибір цін для оприбуткування і витрати сировини і матеріалів.
Група обліку витрат праці та її оплати займається нормуванням праці, визначає розцінки для оплати праці, веде облік витрат праці за встановленими об'єктами обліку, контролює використання фонду заробітної плати, бере участь в розробці форм первинних документів, облікових регістрів і звітів з праці та заробітної плати.
Виробничо-калькуляційна група визначає перелік центрів витрат і центрів відповідальності, встановлює статті витрат по кожному центру витрат, розробляє форми облікових регістрів і звітів по витратах і випуску продукції, здійснює калькулювання собівартості продукції за центрами витрат і організації в цілому і контроль за ефективним використанням виробничих ресурсів .
Група обліку продажу продукції визначає порядок обліку випуску і продажу продукції, склад покупців, обчислює фактичні витрати з продажу продукції, собівартість проданої продукції за її видами, зонам продажу, розробляє форми звітів з продажу продукції, виявляє прибуток і рентабельність по продажу окремих видів продукції, структурним підрозділам, організації в цілому.
Аналітична група аналізує ефективність діяльності по кожному центру витрат, структурному підрозділу і організації в цілому, виявляє резерви підвищення ефективності використання всіх видів ресурсів в усіх підрозділах організації та організації в цілому, бере участь в розробці бюджетів організації (спільно з групою планування).
Таким чином, все вище перераховані групи надають достовірну інформацію в досить стислі терміни керівникам організації для подальшого прийняття ефективних управлінських рішень.
2. Значення управлінського обліку в діяльності підприємства ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева"
2.1 Характеристика підприємства ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева"
Товариство з обмеженою відповідальністю "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева", іменоване надалі "Товариство", є правонаступником державного підприємства "Південно-Сахалінський хлібокомбінат", перетвореного в акціонерне товариство відкритого типу "Південно-Сахалінський хлібокомбінат" відповідно до Указу президента РФ від 01.07.1992г. №721 "Про організаційні заходи щодо перетворення державних підприємств, добровільних об'єднань державних підприємств в акціонерні товариства".
Суспільство зареєстровано адміністрацією м Південно-Сахалінська від 28.04.1995г. №232, в подальшому перейменовано у відкрите акціонерне товариство "Південно-Сахалінський хлібокомбінат" (зміни зареєстровані адміністрацією м Південно-Сахалінська 29.07.1996г. №632), далі перейменовано у відкрите акціонерноее товариство "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева "(зміни зареєстровані адміністрацією м Південно-Сахалінська 07.04.1998г. №1322) та внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб Міжрайонною ІМНС Росії №1 по Сахалінської області 17.09.2002г. за основним державним реєстраційним номером 1026500523840.
Товариство керується у своїй діяльності Цивільним Кодексом РФ, Федеральним законом від 26декабря 1995р. №208-ФЗ "Про акціонерні товариства" та цим Статутом.
Фірмове найменування Товариства російською мовою: повне - Товариство з обмеженою відповідальністю "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева", скорочене - ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева".
Кількість акціонерів Товариства не обмежена.
Місце знаходження Товариства: Сахалінська область, м Південно-Сахалінськ, вул. Хлібна, 6. За цією адресою розташовується одноосібний виконавчий орган - генеральний директор.
Основне виробництво представляють два структурних підрозділи, які територіально відокремлених і займаються виробництвом наступних видів продукції:
Хлібозавод №1 - хліб, тісто;
Хлібозавод №2 - булочки, кондитерські вироби, тісто;
Цілями діяльності Товариства є розширення ринку товарів і послуг, а також отримання прибутку. Основними видами діяльності є:
виробництво хліба та борошняних кондитерських виробів;
реалізація продукції власного виробництва та інших товарів;
організація торгівлі (оптової, роздрібної, комерційної, аукціонної, комісійної), створення мережі торгових закладів та їх експлуатація;
здавання під найм власної нежитлової нерухомого майна.
Товариство самостійно планує свою виробничо-господарську діяльність. Основу планів становлять договори, укладені із споживачами продукції та послуг, а також постачальниками матеріально-технічних та інших ресурсів.
Реалізація продукції, виконання робіт, послуг здійснюються за цінами і тарифами, що встановлюються Товариством самостійно.
Статутний капітал Товариства визначає мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси його кредиторів, і становить 1 560 400руб. Всі акції, розміщені Товариством, є іменними. Загальна кількість акцій: 15, 604 штук номінальною вартістю 100 рублів кожна.
Суспільство має право випустити додатково до розміщених акцій 25 000 штук оголошених акцій номінальною вартістю 100 рублів кожна на загальну суму 390 100 000рублей. (Додаток 1)
Організація веде автоматизований бухгалтерський облік з використанням програми "1С-Бухгалтерія", версія 7.7 Програма призначена для ведення бухгалтерського обліку, друку первинних документів, розрахунку підсумкових показників, формування звітів для податкових органів. З точки зору бухгалтерів, дана програма була обрана тому, що вона надзвичайно зручна, проста в освоєнні і універсальна.
У таблиці 2.1 наведені основні показники діяльності організації за 2010, 2011р. (Додаток 9)
Таблиця 2.1. Показники діяльності ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева"
Найменування показателяЗа січень - грудень 2011р. За січень - грудень 2010р. Відхилення в 2011 році по відношенню до 2010 р Абсол. (+/-) відносить. (%) Виручка тис. Руб. 552 407534 762 + 17645 + 3,0Себестоімость продажів, тис. Руб. 366 449367 019-570-0,2Прібиль (збиток) від продажу, тис. Руб. 20 809 (4 152) + 24961 + 601,2Прібиль (збиток) до оподаткування, тис. Руб. 11 146 (8 097) + 19243 + 237,7Чістая прибуток (збиток), тис. Руб. 8 664 (6 631) + 15295 + 230,7Проізводітельность праці, тис. Руб. 97,94487, 208 + 11 + 112,3Среднеспісочная чисельність персоналу, чол. 470511-41-8,1Среднемесячная заробітна плата, руб. 32 85233 110-258-0,8
З вище наведених показників випливає, що за останній рік організація отримала прибуток від продажів в розмірі 20 809 тис. руб., що дорівнює 3,8% від виручки. У минулому періоді, навпаки, був отриманий збиток у розмірі 4 152 тис. Руб.
У порівнянні з минулим періодом в поточному спостерігалося зростання виручки від продажів на 17 645 тис. Руб. при одночасному зменшенні на 7 316 тис. руб. витрат по звичайних видах діяльності.
Спостерігається зниження чисельності працівників підприємства на 41 чоловік, що тим не менш, не вплинуло на продуктивність праці, яка збільшилася на 12,31%.
2.2 Елементи управлінського обліку, що застосовуються на підприємстві ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева"
На ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева" управлінського обліку, як цілісної системи, не існує, а його окремі функції на підприємстві виконує виробничий облік.
Так на підприємстві розраховується собівартість по кожному найменуванню одиниці продукції, а на хлібокомбінаті їх більше тисячі найменувань, крім цього, складаються калькуляції по певним цехам і в загальному по виробництву продукції (хлібобулочний і кондитерський цех) (Додаток 6). На найважливіші види продукції, такі як хліб, складаються розгорнуті планові калькуляції, в яких розшифровуються витрати на сировину, матеріали, електроенергію, паливо, оплату праці, страхові внески і т.д. Це дуже трудомістка, але і необхідна робота, яку виконує економіст. Він становить планову калькуляцію на місяць (Додаток 5), або на квартал дотримуючись наступних етапів:
Економіст визначає приблизний розмір портфеля замовлень на наступний рік.
З урахуванням обсягів підраховуються можливі витрати на виробництво і збут продукції. Проводиться розрахунок собівартості по техніко-економічним чинникам. При цьому виділяються наступні групи факторів:
підвищення технічного рівня виробництва;
поліпшення організації виробництва і праці;
зміна обсягу і структури продукції, що виробляється;
галузеві особливості.
Розраховується підсумкова виробнича собівартість і заноситься в калькуляцію.
Розраховується повна собівартість і також заноситься в калькуляцію.
З урахуванням відсотка рентабельності розраховується вартість товарної продукції.
Вказуються вільно-відпускні ціни з урахуванням ПДВ та без нього.
Вказується оптова ціна за 1 кг.
В кінці запланованого звітного періоду порівнюються планові показники і фактичні.
З'ясовуються причини відхилень і виносяться оптимальні управлінські рішення.
На ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева" застосовується попередільний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, тому що попередільний метод обліку застосовується на підприємствах з однорідною по вихідному матеріалу і характеру обробки масової продукцією (хлібобулочні вироби), при якій переважають термічні виробничі процеси з перетворенням сировини в готову продукцію в умовах безперервного і, як правило, короткого технологічного процесу чи ряду послідовних виробничих процесів, кожен з яких або група яких складають окремі самостійні переділи (фази, стадії) виробництва. Як об'єкт обліку і калькулювання можуть бути прийняті як окремі види, так і групи продукції, об'єднані за ознакою однорідності сировини і матеріалів, вироблення на одному і тому ж обладнанні, складності виробництва і обробки, однорідності призначення і т.д. При цьому витрати можуть враховуватися по цеху (переділу, фазі, стадії) в цілому.
При цьому хлібокомбінат імені І.І. Кацева застосовує комбінований спосіб розрахунку одиниці продукції:
Спосіб пропорційного розподілу витрат - його застосування обумовлене одночасним випуском декількох видів продукції. Витрати розподіляють пропорційно випущеної продукції.
Спосіб прямого розрахунку при позамовному методі - з одиничним характером виробництва, облік витрат ведеться за окремими виробничими замовленнями (виробництво тортів на замовлення).
Таким чином, на підприємстві управлінський облік, як єдина система, не здійснюється, але елементи і передумови його виникнення вже існують і успішно застосовуються, дозволяючи організації виживати при жорсткій конкуренції і зберігати фінансову стійкість.
2.3 Роль інформації управлінського обліку в діяльності підприємства ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева"
Сучасний управлінський облік забезпечує керівників інформацією, необхідною для прийняття управлінських рішень. У тому чи іншому вигляді він охоплює практично всі грані діяльності організації.
На ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева" управлінського обліку, як цілісної системи, не існує. Але існує виробничий облік (або процес обліку витрат). У процесі обліку витрат відбувається збір, вимір і угруповання фінансової та нефінансової інформації, що стосується витрат на придбання і використання ресурсів в організації. По суті, облік витрат є складовою частиною фінансового і управлінського обліку в тій його частині, яка стосується збору та аналізу даних про витрати організації.
Як говорилося вище, передостаннім етапом роботи економіста є порівняння планових і фактичних показників в кінці звітного періоду, після чого стають видні відхилення. Якщо відхилення далеко не останнє, то проводиться економічний аналіз. Результати аналізу виносяться на обговорення з генеральним директором і головним бухгалтером.
Так в собівартості фактично випущеної продукції наведені планові витрати по всьому хлібокомбінату, за якими можна судити про відхилення (Додаток 6).
Таблиця 2.2
Собівартість фактично випущеної продукції за вересень 2012р., Тис. Руб.
Статті затратПланФактОтклоненіяОсновное сирье5224,605893,39 + 668,79Вспомогательное сирье6334, 206366,72 + 32,52Топліво516,401093,38 + 576,98Електроенергія364,50671,54 + 307,04Зарплата основная5148, 204101,32-1046,88Зарплата дополнітельная0,001305,24 + 1305,24Начісленія на зарплату1565,001229,66-335,34Упаковочние матеріали991,401594,496 + 603,1Общепроізводственние7619,307544,22-75,08Общехозяйственние4997,504451,38-546,12Расходи на продажу6246,904830,95-1415,95
При порівнянні фактичних і планових показників спостерігається збільшення вартості основної сировини на 668, 79 тис. Руб., Причиною якого стало підвищення транспортних витрат, перевитрати по допоміжного сировини на 32,52 - допускається невелике відхилення. Далі по паливу спостерігається перевитрата на 576,98, що становить досить велике відхилення, яке необхідно винести на обговорення з директором і головним бухгалтером, те ж саме стосується і електроенергії, по якій перевитрата склав 307,04, і зарплати додаткової - 1305,24, пакувальні матеріали - 603,1. За всіма іншими статтями спостерігається економія.
На засіданні керівництва розглядаються причини значного відхилення фактичних показників від планових як у бік підвищення, так в сторону зменшення, також приймаються рішення, які в майбутньому звітному періоді вплинуть на величину витрат і знизять собівартість продукції. За основної сировини спостерігається збільшення вартості на 668,79тис. руб., причиною якого стало збільшення вартості всіх сортів борошна, внаслідок збільшення транспортних витрат. Одним із запропонованих варіантів керівництвом була зміна постачальника, що в даних ринкових умовах виявилося малоуспішним пропозицією, так як дуже складно підібрати надійного постачальника з високою якістю продукції (в даному випадку - борошна) і своєчасними поставками. Таким чином, через неможливість зниження витрат на основну сировину необхідно знизити витрати за іншими статтями.
Так, наприклад, вартість палива перевищила норму на 576, 98 тис. Руб., Що є значним відхиленням і зажадало від керівництва рішучих заходів, таких як перехід з мазуту на газ, надалі - це дозволить знизити витрату не тільки палива, але і електроенергії і, отже, собівартість продукції.
Виходячи з того, що чисельність працівників знизилася, ми бачимо, що основна зарплата також зменшилася, пропорційно до цього знизилися і нарахування. При цьому продуктивність праці залишилася на колишньому рівні завдяки новому обладнанню.
За рахунок того, що підприємство в даному звітному році початок нараховувати резерв відпусток, спостерігається різке збільшення розміру додаткової зарплати, але в подальшому це дозволить рівномірно враховувати витрати на оплату відпусток протягом року і уникнути необґрунтованого завищення собівартості продукції і спотворення фінансових результатів.
Таким чином, інформація виробничого обліку досить важлива для апарату управління, так як надає всю необхідну інформацію про недоліки у виробництві продукції, на підставі якої надалі вживаються ефективні управлінські рішення, що дозволяють триматися організації на плаву і отримувати максимально можливий прибуток.
3. Пропозиції по постановці управлінського обліку в ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат ім.І. І. Кацева"
Як говорилося вище, на ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева" управлінського обліку, як цілісної системи, не існує, а його окремі функції на підприємстві виконує виробничий облік.
Керівництву хлібокомбінату можна порадити створити відділ планування, в який будуть входити наступні економісти: провідний економіст, економіст з праці. Поділ основних обов'язків, повноважень, що відносяться до конкретної посади в організації необхідно для ретельного аналізу області та показників, на якій спеціалізується економіст, детального опрацювання всіх скрутних моментів (одному економісту не під силу здійснити всю зазначену роботу).
Таким чином провідний економіст виконує наступні посадові обов'язки:
виконувати роботу по здійсненню економічної діяльності підприємства, спрямованої на підвищення ефективності та рентабельності виробництва;
готує вихідні дані для складання проектів виробничої і комерційної діяльності підприємства з метою забезпечення зростання обсягів збуту продукції та збільшення прибутку;
виконує розрахунки з матеріальних, трудових і фінансових витрат, необхідні для виробництва і реалізації продукції, що випускається, освоєння нових видів продукції;
веде облік економічних показників результатів виробничий діяльності підприємства і його підрозділів;
виконує роботи по формуванню, веде і зберігання бази даних економічної інформації, вносить зміни в довідкову і нормативну інформацію, Що використовується при обробці даних;
виконує розрахунок фактичної собівартості на фактично випущену продукцію - щомісяця;
готує за відповідними формами періодичну звітність у встановлені терміни:
Коригування звіту П-1 (за даними бухгалтерії);
Звіт 1-натура - річний;
Звіт 1-оптові ціни - щомісяця;
Звіт 1-ДАП - щомісяця;
Звіт 1-МОН - квартальний;
Звіт 1-МОН - річний;
Звіт про виконання норм виробітку по цехам - щомісяця;
Обробка виробничих звітів.
Прийнятий додатково на роботу економіст повинен виконувати наступні посадові обов'язки:
розрахунок середньооблікової чисельності працюючих - щомісяця;
розрахунок балансу робочого часу;
проводити маркетингові дослідження ринку праці за посадами;
аналізувати ефективність і оптимізувати систему оплати і стимулювання праці;
розробляти нормативні та регламентуючі документи з питань оплати та стимулювання праці;
розробляти методики, алгоритми, програми і виконувати розрахунки з оплати праці.
При цьому з провідного економіста знімаються деякі посадові обов'язки і переносяться на економіста з праці, ніж розподіляють навантаження на двох працівників і сприяє більшій продуктивності праці і поліпшення якості роботи.
Економіст з праці покликаний оптимізувати витрати на працю: так в хронометражі вказані співвідношення продукції, що випускається до витраченому часу і праці (табл.3.1), але встановлені за старими стандартами і з моменту створення дані співвідношення не переглядалися.
Таблиця 3.1
№Наіменованіе продукцііОб'ем випуску продукції, тоннЗатраченное час, чОплата за вироблену продукцію1Хлеб "Острівний" 701045 365,412Хлеб "Український" 701045 009,79
При роботі на новому обладнанні передбачається затратити менше праці і часу на той же обсяг роботи, що і раніше. Це означає, що і встановлена \u200b\u200bплата за певну кількість зробленої продукції буде менше (табл. 3.2)
Таблиця 3.2
Умовний хронометраж на ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат ім. І.І. Кацева".
№Наіменованіе продукцііОб'ем випуску продукції, тоннЗатраченное час, чОплата за вироблену продукцію1Хлеб "Острівний" 70683 508,152Хлеб "Український" 70683 275,63
Витрати на оплату праці та соціальні внески теж зменшаться, а, отже, і собівартість виробленої продукції (таблиця 3.3 і 3.4)
Таблиця 3.3
Найменування статті расходовХлеб "Острівний" Хліб "Острівний" Відхилення, +/- Колічество165,913165,913-Основне сирье22106872210687-Допоміжне сирье3719137191-Топліво311679311679-Електроенергія6642766427-Зарплата основная475721311048-164673Зарплата доповнить. 151397151397-Нарахування на зарплату14262993314-49315Общепроізвод. 23044982304498-Общехозяйст. 13597371359737-Ітого70599666845978-213988Расходи на продажу14756851475685-Повна себестоімость85356518321663-213988Товарная продукція80965358096535-Прибуток-439116-225128 + 213988
Таким чином, на прикладі таблиці 3.3 видно, що за рахунок зниження розміру заробітної плати на 164 673 руб. і, відповідно, зниження нарахувань на зарплату на 49 315 руб. знизилася повна собівартість хліба на 213 988 руб. За рахунок цього підприємство зможе зменшити збиток по даному виду продукції на 213 988 руб.
Такий же розрахунок проведемо і по другому виду хліба в таблиці 3.4.
Таблиця 3.4
Фактична калькуляція на хліб "Острівний" за 9 місяців 2012 р (Додаток 5)
Найменування статьіХлеб "Український" Хліб "Український" Відхилення, +/- Колічество55,74655,746-Осн. сирье575445575445-Вспом. сирье1131711317-Топліво104722104722-Ел. енергія2231822318-Зарплата осн. 165131107970-57161 Продовження таблиці 3.4Зарплата доп. 5255252552-Нарахування на зарплату4950932391-17118Общепроізвод. 774301774301-Общехозяйст. 456865456865-Ітого22121602137881-74279Расходи на продажу495823495823-Повна себестоімость27079832633704-74279Товарная продукція19821651982165-Прибуток-725818-651539 + 74279
Як і в таблиці 3.3, спостерігається зменшення збитку на 74 279 руб., За рахунок обгрунтованого зниження основної зарплати на 57 161 руб. і зниження нарахувань на зарплату на 17 118 руб.
Таким чином, при виконанні даних рекомендацій ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат ім. І.І. Кацева" зможе не тільки зменшити свої збитки по соціально-значимих видів продукції, таким як хліб, а й отримати більший прибуток з інших своїх найменувань продукції. Або зможе знизити ціни на свою продукцію, ніж залучити більшу кількість покупців і збільшити обсяги виробництва, що є чимало важливою метою в умовах жорсткої конкуренції.
висновок
В даний час багато елементів управлінського обліку входять в ситуацію в Росії систему бухгалтерського обліку (облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції).
Але компанія як економічна система все ж сильно залежить від власної системи управлінського обліку і аналізу, що забезпечує її необхідною інформацією. Специфіка формування облікової інформації обумовлена \u200b\u200bхарактеристиками і особливостями внутрішнього середовища організації.
На ВАТ "Південно-Сахалінський хлібокомбінат імені І.І. Кацева" управлінського обліку, як цілісної системи, не існує, а його окремі функції на підприємстві виконує виробничий облік. Інформація якого досить важлива для апарату управління, так як надає всю необхідну інформацію про недоліки у виробництві продукції, на підставі якої надалі вживаються ефективні управлінські рішення, що дозволяють триматися організації на плаву і отримувати максимально можливий прибуток.
За даних умов досить важливим пропозицією для хлібокомбінату - ввести на підприємстві програму 1С, конфігурація "Управління виробничим підприємством", яка допоможе домогтися максимальної керованості компанією, відчувати зміни ринку і мати можливість швидко на них реагувати.
Таким чином, програма допоможе вчасно надавати потрібну інформацію керівникам і, тим самим, забезпечувати висока якість управлінських рішень.
Список використаної літератури
1. Андросов А.М. Бухгалтерський облік і звітність в Росії // - М .: Менатеп - Інформ, 2010 - 450С.
2. Бакаєв В.А. Нормативна база бухгалтерського обліку. Збірник. - М: ИНФРА-М, 2009р. - 375с.
Бахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузов.2-е изд., Доп. і пер. - М .: ІКФ Омега-Л; Вища. шк., 2002. - 528 с.
Безбородова Т.І. Бухгалтерський (управлінський) облік: Курс лекцій. - Пенза: Изд-во Пенз. держ. ун-ту, 2010. - 110 с.
Булгакова С.В. Бухгалтерський управлінський облік для бізнес-рішень: Навчальний посібник. - Воронеж: ІСЦ ВДУ, 2007. - 109 с.
Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін. / Під ред.П.С. Безруких. - 4-е изд. перераб. і доп. - М: Бухгалтерський облік, 2009р. - 533с.
Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. Проф. Ю.А. Бабаєва. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 р. - 289с.
Вахрушина М.А. "Бухгалтерський управлінський облік". М, 2001. - 341с.
Волкова О.І. "УПРАВЛІНСЬКИЙ облік". М, 2006. - 347с.
Воронова Є.Ю., Уліна Г.В. "Управлінський облік на підприємстві". М, 2006. - 297С.
Дмитрієва О.Л., Наумова Н.В., Москаленко Н.В. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник. - Тамбов: Видавництво ТДТУ, 2010. - 80 с.
Єгорова Л.І. Бухгалтерський (управлінський) облік: Навчально-методичний комплекс. - М .: Изд. центр ЕАОІ. 2008. - 121 с.
Жарикова Л.А. УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. Навчальний посібник. - Тамбов: Вид-вo ТДТУ, 2004. - 136 с.
Забродін І.П., Ушакова Н.В. Облік витрат, калькулювання та бюджетування в окремих галузях: Навчальний посібник. - Воронеж: Изд-во ВДУ, 2005. - 20 с.
Захар'їн В.Р. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник. // - М .: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2006. - 304с.
Кожинов В.Я. Сучасний бухгалтерський облік: підручник - М: видавництво "Альфа-Прес", 2010. - 768с.
Івашкевич В.Б. "Бухгалтерський управлінський облік". М, 2003. - 408с.
Керімов В.Е. "УПРАВЛІНСЬКИЙ облік". М, 2003. - 265с.
Козлова Е.П. Бухгалтерський облік. - М .: Фінанси і статистика, 2008. - 464 с .;
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - М .: Инфра - М., 2010р. - 717с.
Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерський облік: Підручник. - М .: МАУП, 2007р. - 252с.
Ламикін І.А. Бухгалтерський облік - М: Філін, 2008р. - 341с.
Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Навч. Посібник. - 2-е изд., Перераб. і доп. - М .: ІД ФБК-ПРЕС, 2008р. - 268с.
Правові основи бухгалтерського і податкового обліку і аудиту в РФ. Учеб. - М .: МАУП, 2006. - 255 с.
Хахонова М.М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Серія Підручники Фенікса. Ростов н / Д: Фенікс, 2007р. - 480с.
Репетиторство
Потрібна допомога з вивчення будь-ліби теми?
Наші фахівці проконсультують або нададуть послуги репетиторства з тематики.
Відправ заявку із зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.
ББК 65.052
Е. А. Макарова
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності та аудиту
УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК В ОРГАНІЗАЦІЯХ, ЗДІЙСНЮЮТЬ ОСВІТНЮ ДІЯЛЬНІСТЬ
Необхідність складання точних, достовірних калькуляцій була обумовлена \u200b\u200bв бухгалтерському обліку системою державного централізованого ціноутворення. З розвитком ринкових відносин розширюється самостійність підприємств, в тому числі і в питаннях встановлення цін на свою продукцію з урахуванням складаються на ринку попиту і пропозиції, що є однією з характеристик цих відносин, в результаті чого змінюються завдання, що стоять перед бухгалтерським обліком і його підсистемою - калькулированием. У цих умовах завдання калькулювання - не просто забезпечити фактичну собівартість вироби, а розрахувати таку собівартість, яка в сьогоднішніх умовах роботи підприємства на ринку могла б забезпечити йому певний прибуток. Виходячи з цього розрахованого рівня собівартості потрібно організувати виробництво таким чином, щоб забезпечити цей прийнятний рівень собівартості і можливість її постійного зниження. Саме тому в даний час центр ваги в калькуляційної роботі поступово повинен переноситися з трудомістких розрахунків по розподілу непрямих витрат і визначенню точної фактичної собівартості на прогнозні розрахунки собівартості, складання обгрунтованих нормативних калькуляцій, організацію контролю за їх дотриманням в процесі виробництва. Крім того, калькуляція собівартості на рівні прямих (змінних) витрат в умовах ринку пов'язана з встановленням нижньої межі ціни, т. Е. Межі, до якого підприємство ще може знизити ціну в разі падіння попиту на його продукцію або з метою завоювати певний ринок.
Сьогодні існують дві проблеми обліку витрат.
Перша - переорієнтувати вітчизняну теорію і накопичений в цій області практичний досвід на рішення нових завдань, що стоять перед управлінням підприємством в умовах ринку.
Друга - створення нових нетрадиційних систем отримання інформації про витрати, застосування нових підходів до калькулювання собівартості, підрахунку фінансових результатів, а також методів аналізу, контролю і прийняття на цій основі управлінських рішень.
Одним з альтернативних традиційному вітчизняному підходу до калькулювання повної собівартості є підхід, коли в розрізі об'єктів калькулювання планується і враховується неповна, обмежена собівартість. Ця собівартість може включати в себе
тільки прямі витрати, тільки змінні, що залежать від зміни обсягів виробництва; вона може калькулювати на основі тільки виробничих витрат, т. е. витрат, пов'язаних з виготовленням даної продукції, виконанням робіт або наданням послуг, навіть якщо вони непрямі. Але, незважаючи на різну повноту включення в собівартість об'єкта калькулювання різних видів витрат, загальним для цього підходу є те, що інші види витрат, які також за своєю економічною сутністю складають частину поточних витрат, не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються загальною сумою з виручки ( валового прибутку). В цьому основна відмінна особливість системи обліку неповної собівартості - системи «директ-костинг».
Застосування системи «директ-костинг» на практиці передбачає диференційований підхід до витрат організації: їх слід розділити на постійну і змінну частини. Використання системи «ді-рект-костинг» кардинально змінює не тільки вітчизняну концепцію калькулювання, а й підходи до обліку та розрахунку фінансових результатів. Застосовувана в рамках цього методу схема побудови звіту про доходи (як правило, двоступенева) містить два фінансових показники: маржинальний дохід (сума покриття) і прибуток.
Маржинальний дохід (МД) - це різниця між виручкою від реалізації продукції і змінної собівартістю, розрахованої в системі «директ-костинг». До складу маржинального доходу входять прибуток і постійні витрати організації:
Таким чином, після вирахування з маржинального доходу постійних витрат формується показник операційного прибутку.
Можливості управлінського обліку, заснованого на даних системи «директ-костинг», надзвичайно широкі. Зібрана в рамках цієї системи інформація дозволяє відповісти на багато питань, що цікавлять керівництво організації.
Перерахуємо лише деякі з них:
Які послуги є найбільш рентабельними, а тому більш кращі для організації, яка надає платні освітні послуги?
Яку мінімальну кількість платних освітніх послуг необхідно надати, щоб організація не зазнала збитків?
Як вплине на фінансовий стан компанії зміна цін на освітні послуги?
Розглянемо рішення поставлених завдань на прикладі діяльності Астраханського державного технічного університету (АГТУ).
Вуз має в своєму складі ряд філій на правах структурних підрозділів, які можуть наділятися повноваженнями юридичних осіб за дорученням. Розглянемо як приклад два види платних освітніх послуг, які надає АГТУ:
Можливість отримання другого вищої освіти (Програма А);
можливість першого безперервної освіти (Програма Б).
Нехай у вузі фактично навчаються: за програмою А - 350 осіб, за програмою Б - 107 осіб.
У табл. 1 представлена \u200b\u200bінформація про фактичні витрати АГТУ, пов'язаних з виконанням навчальних програм А та Б.
Таблиця 1
Фактичні витрати АГТУ (руб.)
Статті витрат | Програма А | Програма Б | Разом з АГТУ
1. З / п викладацького складу 800 000 770 000 1 570 000
2. Забезпечення контингенту методичною літературою 150 000 140 000 290 000
3. Забезпечення контингенту навчальною літературою 275 000 258 000 533 000
4. Знос МБП 57 000 49 500 106 500
Разом прямих витрат 1 282 000 1 217 500 2 499 500
непрямі
5. З / п обслуговуючого персоналу 130 000 105 000 235 000
6. Витрати на відрядження 30 000 20 000 50 000
7. Амортизація основних засобів 15 000 10 000 25 000
8. Оренда 32 200 28 300 60 500
10. Обслуговування засобів програмного забезпечення, Ксероксів 14 080 13 920 28 000
11. Оплата комунальних послуг 48 250 36 750 85 000
12. Оплата послуг зв'язку (телефонів, факсів, пейджерів і т. Д.). 4 208 3 792 8 000
Разом непрямих витрат 279 738 221 762 501 500
Разом витрати АГТУ 1 561 738 1 439 262 3001 000
13. Відшкодування операційних витрат вузу 98 560 84 440 183 000
Разом витрат 1 660 298 1 523 702 3 1 84 000
Вибір найбільш рентабельних освітніх послуг. У системі управлінського обліку витрати будь-якої організації традиційно діляться на три групи: змінні, постійні та условнопостоянние. Для спрощення прикладу припустимо в основу класифікації лише перші дві групи (табл. 2). До змінних витрат, безпосередньо залежать від обсягу реалізації освітніх послуг АГТУ, можна віднести з / п викладацького складу (з відповідними нарахуваннями на неї), витрати на забезпечення контингенту методичної та навчальною літературою, знос МБП. В системі «директ-костинг» ці статті витрат будуть враховані при калькулюванні собівартості однієї освітньої послуги. Постійними витратами для АГТУ є: з / п обслуговуючого персоналу
(З відрахуваннями до фондів соціального страхування); витрати на відрядження, амортизація основних засобів; оренда, зміст гаражного господарства; обслуговування засобів програмного забезпечення, ксероксів; оплата комунальних послуг, послуг зв'язку; інші господарські витрати. Розмір цих витрат практично не залежить від ділової активності АГ -ТУ, в зв'язку з чим вони не братимуть участі в калькулюванні.
Таблиця 2
Статті витрат
змінні ________________________
1. З / п викладацького складу _________
2. Забезпечення контингенту методичної літературой_
3. Забезпечення контингенту навчальною літературою ___
4. Знос МБП ______________________
постійні ________________________
5. З / п обслуговуючого персоналу ___________
6. Витрати на відрядження ________________
7. Амортизація основних засобів ___________
8. Оренда _________________________
9. Зміст гаражного господарства _________
10. Обслуговування засобів програмного забезпечення, ксероксів
11. Оплата комунальних послуг _____________
12. Оплата послуг зв'язку (телефонів, факсів, пейджерів і т. Д.).
Традиційним для вітчизняної практики є калькулювання повної собівартості наданої послуги, що передбачає розподіл непрямих витрат між освітніми програмами А та Б.
Взявши за базу розподілу непрямих витрат АГТУ нарахований фонд заробітної плати професорсько-викладацького складу, отримаємо результати, представлені в табл. 3.
Таблиця 3
Розподіл витрат за програмами А і Б
Статті витрат Програма А Програма Б
1.Прямие статті витрат, тис.руб .: з / п викладацького складу забезпечення контингенту методичною літературою забезпечення контингенту навчальною літературою знос МБП Разом прямих витрат, тис. Руб. 800 150 770 140
2. Непрямі витрати 348,8 335,7
3. РАЗОМ повна собівартість наданих послуг, тис. Руб. 1 630,8 1 553,2
4. Чисельність контингенту, чол. 350 107
5. Фактична собівартість однієї освітньої послуги (стор. 3 / стр. 4), руб. 4 659 14 515
Ціна навчання за програмою A - 4 700 руб., За програмою Б -15 336 руб. У табл. 4 показаний розрахунок фінансового результату АГТУ і рентабельності окремих видів освітніх послуг виходячи з калькуляції їх повної собівартості.
Таблиця 4
Розрахунок фінансового результату АГТУ
Показники Програма А Програма Б УСЬОГО
1. Ціна однієї послуги, руб. 4 700 15 336 -
2. Кількість наданих послуг (контингент, чол.) 350 107 457
3. Виручка від реалізації послуг (стор. 1 X стр. 2), тис.руб. 1 645,0 1 641,0 3 286,0
4. Повна собівартість наданих послуг, руб. 1 630,8 1 553,2 3 184,0
5. Прибуток (стор. 3-стор. 4), тис. Руб. 14,2 87,8 102,0
6. Рентабельність видів послуг (стор. 5 на стор. 4) X 100% 0,87 5,6 3,2
У табл. 5 представлений звіт про діяльність АГТУ за той же період, але він складений за даними, зібраними в системі «директ-костинг». Заснований на розподілі витрат на змінні і постійні, цей формат дозволяє оперативно контролювати обидва види витрат. Сума постійних витрат не розподіляється між окремими видами послуг, показується в звіті окремим рядком, і її вплив на величину прибутку добре видно.
Таблиця 5
Звіт про діяльність АГТУ
Показники Програма А Програма Б Всього
1. Виручка від реалізації послуг, тис. Руб. 1 645,0 1 641,0 3 286,0
2. Змінна частина собівартості наданих послуг, тис. Руб. 1 282,0 1 217,5 2 499,5
3. Маржинальний дохід (стор. 1 - стор. 2), тис. Руб. 363,0 423,5 786,5
4. Рентабельність видів послуг (стор. 3 / стр. 2) X 100% 28,3 34,8 31,5
5. Постійні витрати, тис. Руб. 684,5 *
6. Операційний прибуток, руб. 102,0
* 684,5 \u003d 501 500 + 183,0 (табл. 1).
Перевага такого формату звіту полягає в тому, що з нього видно витрати АГТУ з надання окремих видів послуг, незалежно від того, які суми заробітної плати обслуговуючого персоналу, сума
комунальних платежів та інших постійних витрат. Інформація про собівартість послуг «очищена» від впливу цих витрат, а тому є більш наочною і об'єктивною. Наприклад, за результатами калькулювання повної собівартості випливає висновок: рентабельність програми Б (5,6%) більше ніж у 6 разів перевищує рентабельність програми А (0,87%). Цей висновок спростовується результатами калькулювання за системою «директ-костинг» (табл. 5): рентабельність цих програм цілком порівнянна. Таким чином, для прийняття рішення про напрямки розвитку АГТУ, як і при вирішенні інших управлінських завдань, система «директ-костинг» виявляється більш кращою, ніж розрахунки, засновані на калькулюванні повної собівартості.
Ідея системи «директ-костинг» сьогодні знайшла відображення і в міжнародних стандартах з бухгалтерського обліку, що стосуються відображення витрат і формування фінансових результатів.
У Росії в міру відокремлення підприємств з різною формою власності, включення механізмів вільного ціноутворення і самостійного планування асортименту продукції, що випускається, розвитку інших сторін ринкової економіки з'явиться і поступово зростатиме потреба в системі «директ-костинг», від цього буде залежати подальше зростання ефективності обліку.
Наявність математичного та програмного забезпечення і засобів обчислювальної техніки, розширення сфери їх застосування є матеріальною передумовою практичного використання системи «директ-костинг» на вітчизняних підприємствах.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
2. Жарикова Л. А., Белов В. Б. Управлінський облік. - Тамбов: ТДТУ, 2001. - 66 с.
3. Ентоні Р., Рис Дж. Облік: ситуації, приклади. - М .: ИНФРА, 2000. - 112 с.
4. Шнайдерман Т. А. Склад і облік витрат, що включаються в собівартість. - М .: Фінанси і статистика, 2001. - 87 с.
5. Склад витрат, що включаються в собівартість продукції / Упоряд. Р. І. Рябова. -6-е изд. - М .: Фінанси і статистика, 2001. - 178 с.
6. Ткач В. І., Ткач М. В. Управлінський облік: міжнародний досвід. - М .: Фінанси і статистика, 2001. - 49 с.
7. Хорнгрен Е. С., Ван Бреда М. Д. Бухгалтерський облік: управлінський аспект / Пер. з англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М .: Фінанси і статистика, 2000. - 187 с.
8. Миколаєва С. А. Особливості обліку витрат в умовах ринку: система «ді-рект-костинг». - М .: Фінанси і статистика, 2000. - 76 с.
отримано 13.07.04
MANAGEMENT ACCOUNTING IN THE ORGANIZATIONS PERFORMING EDUCATIONAL ACTIVITY
The operation of Astrakhan State Technical University is taken as a model (the data of the article are ideal) to examine the direct costing method as a system of sums covering the marginal profit and enabling to study the relationship between the volume of production, expenditures ( production cost, revenue and marginal profit). The main problems of cost accounting have been described: the redirection of national theory and of gained practical experience in this sphere in order to solve new problems which the expertise management faces under the market conditions, the creation of new non-traditional systems of gathering information on expenditures; the application of new approaches to cost calculation, financial result calculation, as well as the methods of analysis, control and taking management decisions on their basis. The most profitable chargeable educational services as being more preferable for the organization performing them are also considered.
